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我国资产评估行业准则的制定及准则体系介绍 江苏省资产评估协会师资组 马国彩 一、我国资产评估准则制定工作的回顾 中国的资产评估行业起源于上世纪八十年代末，1996年以前，资产评估行业尚处于起步、推广阶段，为了迅速引进外资，大量的国有资产需要评估作价，但由于评估理论和实践的缺乏，当时不能也没有条件系统地开展资产评估准则的制定工作。 1996年，中国资产评估协会在总结几年来资产评估实践经验的基础上，组织专家起草了《资产评估操作规范意见（试行）》，由国家国有资产管理局转发。该文对资产评估的基本原则和方法、操作程序、评估报告和工作底稿等进行了规范，并就机器设备、建筑物、无形资产、整体资产等分类资产评估做出了具体规定。1999年3月财政部以财评字[1999]91号文颁布的《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》，规定了资产评估报告书、评估说明和评估明细表的基本内容和格式。同年6月财政部针对金融资产的特点以财评字[1999]302号文颁布了《资产评估报告基本内容与格式的补充规定》，同时中评协以[1999]53号文推出了《资产评估业务约定书》、《资产评估计划》、《资产评估工作底稿》、《资产评估档案管理》四个指南。 受当时评估理论和实践水平的影响，这些规范和指南最终未以准则的形式出现。用现在的观点来评价这些文件，虽存在一定的局限和不足，但对于提高和规范当时资产评估行业的操作水平发挥了重要作用，是我国制定资产评估行业准则类文件的一次有益探索，它们实质上已构成了指导和规范我国资产评估行业过去10年的主要文件。 1996年底，中国资产评估协会开始着手制定资产评估准则的准备工作并于1997年在北京召开两次资产评估准则国际研讨会，邀请美国、香港、新加坡等国家和地区的资产评估专家就中国如何制定系统的资产评估准则进行了深入地探讨。同年11月，中评协秘书处向中评协二届理事会提交了14项资产评估准则的草拟稿。 为规范资产评估准则的制定工作，1998年中评协组织行业内专家和教授在上海崇明岛搭建准则体系，第一次推出了中国资产评估准则的框架结构和准则制订计划，并制定了准则制定程序和准则发布程序，成立了中国资产评估准则国内外专家咨询组。中评协随后多次召开研讨会议，做了大量的准备和准则草拟与修订工作。 1999年6月至2000年10月财政部相继发布了《中国注册资产评估师职业道德规范》和《中国注册资产评估师职业后续教育规范》，以中评协名义发布了《资产评估业务约定书指南》、《资产评估计划指南》、《资产评估工作底稿指南》和《资产评估档案管理指南》。在此期间，中评协利用与国际评估界的良好合作关系，组织力量对《国际评估准则》、欧盟、美国、英国、香港、马来西亚、澳大利亚、加拿大等国家与地区的评估准则、规范文件及行业状况进行了比较研究，翻译出版了《国际评估准则》、《美国专业评估执业统一准则》中文版，为全面了解国外评估业和评估准则发展状况提供了大量的第一手资料，使中国的资产评估人员有渠道、可以看到国外资产评估准则的最新理论和研究动态。 中国注册会计师协会与中国资产评估协会于2000年合并。在财政部领导的关心之下，中注协组织专家研究分析了原中评协移交的准则草案、准则框架等文件，并结合近年来国内评估实践和评估理论研究的发展，对原准则框架体系作必要调整，基本形成了我国资产评估准则框架体系。 由于2000年以来证券市场发生多起因关联交易引发的关于无形资产评估的争议，在中国证监会的限时推出要求下，中注协组织力量对我国无形资产评估中存在的问题及国外的相关规范进行了研究，在此基础上起草并由财政部于2001年7月以财会[2001]1051号文发布了《资产评估准则—无形资产》，同时编写出版了《〈资产评估准则—无形资产 〉释义》。限于历史原因，这是在中国资产评估基本准则尚未定稿之前推出的第一个具体准则。 2002年，中注协组织专家成立了准则起草组，反复讨论《资产评估基本准则》和《资产评估职业道德基本准则》两个基本准则，并于2002年8月正式以征求意见稿的形式公开征求行业内外的意见。2004年2月25日财政部以财企[2004]20号文发布了由中国资产评估协会制定的《资产评估准则---基本准则》和《资产评估职业道德准则---基本准则》。 两个基本准则发布后，中国资产评估协会与国资委、证监会、银监会等与评估行业密切相关的部门进行沟通，取得这些部门对准则的认同和肯定。国际评估界对我国颁布资产评估两个基本准则给予了高度评价。国际评估准则委员会（IVSC）主席埃居先生代表国际评估准则委员会就我国两个基本准则的发布专门发来贺词，指出“各国评估准则与国际评估准则的协调很重要，中国为促进这种协调所做的努力令人鼓舞。”“国际评估准则委员会仍将继续支持中国的评估准则制定工作，并将与中国资产评估协会紧密合作。”当年4月3日至