第四章 审计证据与审计工作底稿.pptVIP

第四章 审计证据与审计工作底稿 本章主要内容 审计证据的概念 审计证据的特性 获取审计证据的审计程序 审计工作底稿的性质 审计工作底稿的编制与复核 审计工作底稿的归档 学习目标 了解审计证据的概念 掌握审计证据的特性 掌握获取审计证据的审计程序 了解审计工作底稿的含义和编制目的 熟悉审计工作底稿的内容和范围 熟悉审计工作底稿的格式 掌握审计工作底稿的编制与复核 掌握审计工作底稿的归档 第一节 审计证据 审计证据的概念 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。 审计证据的两个要点：一是在执行审计业务过程中获得的，非审计过程中所获取的信息虽然也可能成为某种证据，但不能成为审计证据；二是其目的是为了形成审计意见，只要与形成审计意见有关，虽不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据。 审计证据的特性 1. 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。下面几项是影响审计证据充分性的因素： （1）错报风险 （2）审计证据质量 （3）具体审计项目的重要程度 （4）审计经验 （5）成本—效益原则 2. 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 （1）审计证据的相关性，是指审计证据要符合审计目标的客观要求，即与审计目标相关。审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。 （2）审计证据的可靠性是指证据的可信赖度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 获取审计证据的审计程序 1. 获取审计证据的总体程序 （1）风险评估程序 （2）控制测试 （3）实质性程序 2. 获取审计证据的具体程序 （1）检查记录或文件 （2）检查有形资产 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （6）重新计算 （7）重新执行 （8）分析程序 注册会计师实施分析程序可以使用不同的方法，主要包括简单比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析。 第二节 审计工作底稿 审计工作底稿的含义和编制目的 1. 审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 2. 编制审计工作底稿的目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 审计工作底稿的性质 1. 审计工作底稿的存在形式和内容 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 2. 审计工作底稿的归整 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。归整审计档案时，有些会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。 审计工作底稿的格式、内容和范围 1. 审计工作底稿的内容和范围 （1）被审计单位名称，即财务报表的编报单位。 （2）审计项目名称 （3）审计项目时点或期间 （4）审计过程记录（具体包括：记录测试的特定项目或事项的识别特征；重大事项） （5）审计结论 （6）审计标识及其说明 （7）索引号及编号 （8）编制者姓名及编制日期 （9）复核者姓名及复核日