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第三章产品成本的构成要素核算 第五章 辅助生产费用核算 一、辅助生产费用的归集 （一）辅助生产费用的核算账户。应设置“辅助生产成本（直接材料、直接人工、制造费用等）”和“制造费用”帐户（规模大，制造费用多的辅助生产车间设置） （二）辅助生产费用归集。根据材料费用分配表、工资及福利费分配表、制造费用分配表和相关的记帐凭证登记“辅助生产成本”及其所属明细帐。辅助生产明细帐的格式。  * 第三章产品成本的构成要素核算 归集的基本会计分录： 借：辅助生产成本—直接材料 —直接人工 —制造费用（综合费用） 贷：相关帐户 * 第三章产品成本的构成要素核算 二、 辅助生产费用的分配 （一）辅助生产费用分配原理：谁受益谁负担。 （二）辅助生产费用分配方法 直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。 * 第三章产品成本的构成要素核算 1.直接分配法(Direct Allocating Method) 直接分配法是—种不考虑辅助生产车间相互耗用劳务，不进行交互分配费用，而将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。 要点：将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门。 * 第三章产品成本的构成要素核算 某辅助生产车间间接费用分配率=该辅助生产车间直接发生费用/辅助生产车间以外的受益单位耗用量 某受益单位应负担该辅助生产费用=该受益单位耗用量×分配率 * 第三章产品成本的构成要素核算 借：制造费用—某车间或分厂—修理费等 管理费用—修理费（运输费）等 在建工程、 应付福利费等 贷：辅助生产成本—机修（运输）等 优点：简便易行。 缺点：未进行辅助生产车间之间费用的交互分配，分配结果不够准确。 适用范围：该方法适用于辅助生产车间相互提供劳务较小或交互分配费用相差不大，不进行交互分配对成本影响不大的企业。 * 第三章产品成本的构成要素核算 2.顺序分配法(Sequence Allocating Method) 顺序分配法，亦称阶梯形分配法，是一种按照辅助生产车间前后顺序，将辅助生产费用依次分配给次序在后的辅助生产车间及辅助生产车间以外的受益部门的方法。 这一方法的特点是：在分配辅助生产费用时，首先要将各辅助生产车间按受益的多少依次排列顺序，即受益少的排在前面先分配，受益多排在后面后分配。排在前面的辅助生产车间将费用分配给排在其后的辅助生产车间而不负担排在其后面的辅助生产车间的劳务费用，排在后面的辅助生产车间应负担排在其前面辅助生产车间的劳务费用。 * 第三章产品成本的构成要素核算 优点：较直接分配法前进了一步，因为该方法一定程度上考虑了辅助生产车间之间的交互分配，也只分配一次，计算较简便。 缺点：交互分配仅是排前面的辅助生产车间分配给后面的，为不全面的交互分配，分配结果的准确性仍受到影响。该方法适用于辅助生产车间相互受益的程度有明显顺序的企业。 * 第三章产品成本的构成要素核算 3.一次交互分配法(Mutual Allocating Method) 一次交互分配法是按各个辅助生产车间相互耗用劳务进行一次相互分配费用，然后再向辅助生产车间以外的受益部门分配费用的方法。 * 第三章产品成本的构成要素核算 优点：分配结果较前两种方法合理、准确。 缺点： 1、一次交互分配是按照各辅助生产车间直接发生费用而非实际费用进行，因而分配结果也不很准确。 2、如果用于厂部、车间两级核算的企业中，车间要等财务部门转来其他车间分配的费用，才能算出实际费用，影响成本核算的及时性。 适应范围：这一分配方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务量大，但无一定顺序的企业。 * 第三章产品成本的构成要素核算 4.计划成本分配法(Planning Cost Method) 计划成本分配法是指先按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用，然后将计划分配额与“实际费用”进行调整的方法。 * 第三章产品成本的构成要素核算 可见，按此分配方法对辅助生产费用进行分配要分两步进行： 第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位(既包括辅助生产部门，也包括其他受益部门)的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门(对外分配)。 * 第三章产品成本的构成要素核算 第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额