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增值税的计算规定与实例 一、一般纳税人应纳税额计算的一般方法 《增值税暂行条例》规定，一般纳税人销售货物或应税劳务，其应纳的增值税额为 当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 公式中的当期，指主管国税机关依照税法规定对纳税人核定的纳税期限，一般是1个月。如果纳税人当期销项税额小于当期进项税额，出现不足抵扣的情况，不足抵扣的部分，可结转下期继续抵扣。 如：某一般纳税人1997年1月份实现销项税额200万元，进项税额100万元；2月份实现销项税额100万元，进项税额200万元。那么，该纳税人1月份应纳税额为100万元（销项税额200万元－进项税额100万元）；2月份销项税额小于进项税额不足抵扣，不足抵扣的税额为100万元（销项税额100万元－进项税额200万元），可结转到3月份继续抵扣。 （一）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式为： 销项税额＝销售额×增值税税率 需要注意的是，由于增值税是价外税，因此计算销项税额的销售额，必须是不含税的销售额，也就是不包括收取的销项税额的销售额。 １、销售额的确定 根据《增值税暂行条例》及细则的规定，计算销项税额的销售额，为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： (1)向购买方收取的销项税额； (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； (3)同时符合以下条件的代垫运费： ①承运部门的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 纳税人销售货物或应税劳务收取的价外费用，不论会计上如何核算，均应并入销售额计征增值税。在实际工作中，纳税人对价外费用一般不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而在“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”等科目核算。因此，纳税人对价外费用并入销售额计税应予高度重视，要按期核查各项价外费用，保证做到正确计税和会计核算。 除上述总的规定外，根据纳税人不同的销售方式，税法对销售额的确定，还作了以下一些特殊规定： (1)包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额纳税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算缴纳增值税。 这里所说的“逾期”以1年为限，对收取1年以上的押金，不论是否退还均应并入销售额纳税。个别包装物周转使用期较长的，报经主管国税机关确定后可适当放宽。 但纳税人销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，不论是否退还及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税。 如：某石油公司采取出租出借油桶的方式销售汽、柴油，1996年2月收取油桶押金56000元，至1997年1月底尚有20000元未退还。按照税法规定，该公司应在1997年2月份将这20000元并入销售额，按17％的税率(所包装货物─汽、柴油的税率)计算销项税额。 (2)折扣销售 折扣销售，亦称商业折扣，是指纳税人在销售货物或应税劳务时，因购买方购货数量较大等原因，而给予购买方的价格优惠。 税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 如：某公司为了推销商品，采取折扣方式销售电冰箱，购买50台以上的，折扣率为5％，200台以上的，折扣率为10％。1997年3月份，该公司销售给某商场电冰箱100台，不含税销售价格2000元/台，折扣额10000元，实收价款190000元。因折扣额与销售额不在同一张发票上注明，该公司的计税销售额仍为200000元。 需特别注意的是：第一，折扣销售不同于销售折扣(即现金折扣)。销售折扣是指纳税人在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购买方及早付款，而协议许诺给购买方的一种折扣优待。它发生在销售货物或应税劳务之后，折扣额不得从销售额中减除。 第二，折扣销售也不同于销售折让。销售折让是指货物销售后，由于品种、质量等不符合要求，销货方在购货方未退货的情况下，给予购货方的一种价格折让。纳税人发生的销售折让，符合税法规定的，折让额准予从销售额中减除，具体规定见本节第(9)款“销货退回及折让的销售额”。 (3)以旧换新 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿回