会计处理视角下各项资产减值的比较分析.ppt

谢 谢 观 赏！ 制作人：王晓丹 * * 拍摄场次 执行导演 后期制作 发布日期:2014.04.16 片长:45 《资产减值》第五场 王晓丹 王晓丹 2014：04：15 SAT （一）什么是长期股权投资？ 通过投资取得被投资单位的股份。 投资企业对被投资企业拥有控制、共同控制、重大影响（无论是否有公开市场，公允价值是否能够可靠计量）或者不具有控制、共同控制、重大影响，没有公开市场，且公允价值不能可靠计量的投资，均通过长期股权投资核算。 不具有控制、共同控制、重大影响，有公开市场且公允价值能够可靠计量的，通过交易性金融资产或可供出售金融资产核算。 （二）长期股权投资的范围 1.对被投资单位控制（子公司）、共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）（在长期股权投资科目下核算） 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量（在长期股权投资科目下核算） 3.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值可以可靠计量（按金融工具确认和计量规定进行核算，一般在交易性金融资产或可供出售金融资产科目下核算） 第一类 第二类 第三类 资产减值 长期股权投资 金融资产 账面价值与可收回金额孰低 （不可转回） 账面价值与未来现金流量现值 （不可转回） 交易性金融资产：不提减值 可供出售金融资产：账面价值与公允价值 （可转回） 3.相关会计分录： 1.借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 2.借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 资产减值 A B C D 存货 固定资产 无形资产 投资性房地产 H E F G 递延所得税资产 长期股权投资 金融资产 商誉 CATALOGUE … 目录 拍摄场次 执行导演 后期制作 发布日期:2014.04.16 片长:45 《资产减值》第六场 王晓丹 王晓丹 2014：04：15 SAT （一）什么是金融资产？ 单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 （二）金融资产的分类 1.以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产） 目的：近期内出售 不计提减值 （交易性金融资产以公允价值进行后续计量，而且其公允价值变动已经在“公允价值变动损益”科目中反映） 2.持有至到期投资 到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期。 账面价值预计未来现金流量现值 （以摊余成本为后续计量模式） 计提减值准备，且若有客观证据表明该金融资产价值已经恢复，可予以转回 3.贷款和应收款项 市场上无报价，回收金额固定或可确定非衍生金融资产 账面价值预计未来现金流量现值 计提减值准备，且若有客观证据表明该金融资产价值已经恢复，可予以转回 账面价值预计未来现金流量现值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 坏账准备 借：持有至到期投资减值准备 坏账准备 贷：资产减值损失 持有至到期投资、贷款或 应收款项减值准备的计提 4. 可供出售金融资产 减值判断 公允价值是否大幅度（20%）下跌 预计下跌趋势属于非暂时性（持续低于成本超过6个月） 可供出售金融资产为什么要计提减值准备？ （1）可供出售金融资产是以公允价值计量，但是其公允价值变动并未计入当期损益，而计提减值准备要记入当期损益最终影响利润表，因此公允价值变动不能取代减值准备的计提。 （2）可供出售金融资产是非流动资产，持有时间较长，公允价值的变动和减值准备的计提有区分的问题。减值强调价值暂时不会恢复，而且出现的是严重的下跌。 可供出售金融资产 计提： （1）在活跃市场上有报价且公允价值可以可靠计量的 账面价值公允价值 （2）在活跃市场上无报价且公允价值不能可靠计量 账面价值预计未来现金流量现值 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，上升形成的累计利得，同样转出，冲减资产减值损失。 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产