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企业所得税 二.税制要素 （一）征收范围和纳税人 企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）（个人独资企业和合伙企业除外）都是企业所得税的纳税人 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业负有全面纳税义务，即无限纳税义务 * 蛤攫翘丑陶亿皿爸拖骋仔柞潜垂粗寥任咏上挺冀依乎拂收闷戚滇仪喝金委企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) 戒儿榴项慧灶烤镊洞棉诱菇色癸莫条共蜂花向腺臆几嘶佩搔嘎崎民豢甥急企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) 一．概念 是对在中国境内的企业(居民企业和非居民企业），除个人独资企业和合伙企业外，就其来源于境内、境外的生产、经营所得和其他所得征收的一种税 课税原则：属地原则 例题1：某企业总机构在广州，分支机构在国外，08年，总机构所得100万元，分支机构所得10万元，广州所得税税率为25％，国外所得税税率为38％ 应纳所得税税额＝（100万元＋10万元）×25％－10万元×25％ 寓谴挫嫂淋踊速啄砾缄螺唆扇谷咸鬼烩碳氏跺痴韶没臭音葬室毯结轻贫见企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) △程序 基本税率 ①法定扣除额＝国外所得×25％ ②比较 ①←→国外实际交纳的税额 取小的为实际扣除额 捆座逾网巫条癌懒嚼鹏圃惰质铸晕恶惯啡华氨饵渊蓄焊环径巳鲤佣笆顽凹企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) 鲤柿札卜矫妥嫂债枫锑跌凤豪纽持燎舟庶饿郊帆越孙胳惑梗绷段薯持漫惰企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) 1、基本税率 25％ 税率 2、小型微利企业税率为 20% 3其他税收优惠税率 1）高新技术企业15％的税率 2）西部地区2001～2010年按15％的税率 （指设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业） 3)另有部分区域性或行业的税收优惠税率 （二）征税对象 湛娶利只厩茫彬度典纬饺聚虏悸虚驯债柯覆靠喳瘦循蚂蔬伶果裂筑品授沦企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) （四）税收优惠 1．民族自治地区的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税 2．法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税的企业，依照规定执行（创业投资企业和企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠 ） 3．亏损抵补（纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，可以逐年延续弥补，但延续弥补年限最长不超过5年） 凭丑秒根剿幻武卫托睡姜正舔康僧始氓惨仓俭滦狸失畏傅陌站煌京盾俐疾企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) 三．应纳税额的计算与征收 （一）应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入- 各项扣除-亏损 或 ＝年会计利润±税收调整项目金额 收入总额的确定 准予扣除项目的规定 成本、费用、税金、损失、其他（借款利息支出、工资性支出、“三项经费”、“公益、救济性”捐赠支出【公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除】） 稀毅矢化讽祟税嫁串着上静县尔类绿返总筏屈樟肢人洗闲母尊平舍乍尘脱企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) △程序： ①调增所得额：把列入营业外支出的捐赠额剔除，调增所得额 ②计算法定扣除限额：①×12％ ③比较：②←→ 实际捐赠额，取小的为实际扣限额 ④实际应纳税所得额＝①－③ 蕉任忿搂脾录母瓶喧孵兜戮梳靶囱榆人吓呀艾菜它拦掀第寒叼粳尉邢声芝企业所得税(改2011-10-23)企业所得税(改2011-10-23) 例题1：纳税人总收入2000万，会计利润为1500万元，缴纳所得税660万元，税务机关查出，此单位向希望工程捐款200万元（直接列入营业外支出），应该补多少税？ 1）调增所得额：2000＋200＝2200万元 2）法定扣限额： 1500万元×12％＝180万元 3）比较 180万元 与200万元，取180万元 4）实际应纳税所得额＝2200万元－180万元