第九章 非流动负债.ppt

第九章 非流动负债 教学目的： 掌握长期借款的核算 掌握应付债券的核算 掌握长期应付款的核算 理解预计负债的核算 §1 长期借款 长期借款的确认：从银行或金融机构借入的期限在1年以上的款项。 长期借款的科目设置: 设置一级账户：长期借款 明细账户：“本金”、 “利息调整” “应计利息” §1 长期借款 长期借款借入时的会计处理： 借：银行存款 贷：长期借款——本金 按借贷差额：借记“长期借款——利息调整” §1 长期借款 长期借款在资产负债表日的会计处理： 按实际利率计算利息费用 按借款本金和合同利率计算应付利息。 借：财务费用等（摊余成本×实际利率） 贷：长期借款——应计利息（本金×合同利率） 长期借款——利息调整 注：若实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算利息费用 §1 长期借款 归还长期借款的会计处理： 借：长期借款——本金 ——应计利息 贷：银行存款 §1 长期借款 举例：甲公司于2009年1月1日向B银行借款1 00万元，为期3年，一次还本付息，合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费27 747元。 账务处理： 2009年1月1日，取得借款时 借：银行存款　　　　　　　　　972 253 长期借款——利息调整　　　 27 747 贷：长期借款——本金　　　　　　1 000 000 §1 长期借款 2009年12月31日，计提利息 借：财务费用　　　　38 890.12 贷：长期借款——应计利息　30 000 ——利息调整　 8 890.12 长期借款期末余额＝1 000 000－27 747＋30 000＋8 890.12＝1 011 143.12（元） 其他年末及到期偿还的会计处理自己写出。 §2 应付债券 关于债券的发行： 面值： 票面利率： 市场利率： §2 应付债券 应付债券的核算： 设置的账户： 一级：应付债券 明细账户：面值 利息调整 应计利息 §2 应付债券 债券发行时的账务处理： 借：银行存款（按实际收到的款项） 贷：应付债券——面值（按债券面值） 二者的差额：借记或贷记“利息调整” §2 应付债券 利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本 在债券的存续期内按实际利率摊销。 借：财务费用等（摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（面值×票面利率） 按差额：借记或贷记“利息调整” §2 应付债券 债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本 借：应付债券——面值 应付利息 贷：银行存款 若一次还本付息，则将“应付利息”改为 “应付债券——应计利息” 2009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，票面利率为6％，债券利息在每年末支付，实际发行价格为10 432 700元，（假设实际利率为5％） 练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于 2009年1月1日发行面值100万元、票面利率9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批，实际收款106万元。2010年底设备完工并交付使用。要求：（1）编制发行债券的会计分录；（2）编制2009年12月31日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录；（3）编制到期偿付债券本息的会计分录。 §3可转换债券 定义：是指由公司发行的，投资者在一定时期内可选择一定条件转换成公司股票的公司债券，通常称作可转换债券或可转债。兼具债权和股权双重属性。 可转换债券确认：应付债券（负债） 所有者权益（所有者权益） 发行价格：负债，转换权两部分 §3可转换债券 可转换债券的发行： 借：银行存款 贷：资本公积——其他 应付债券——可转换债券 §3可转换债券 可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认转换损益。 借：应付债券——可转换债券（按账面价值） 资本公积——其他 贷：股本（按 转换普通股的股数） 资本公积——股本溢价 注：债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。 A公司2009年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股价值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市