15企业运营中入账票据管理与税务风险防范(宁波).docVIP

2015企业运营中入账票据管理与税务风险防范 第一节 当前税收征管环境 一、征管与稽查形势 1、税收增长如“脱缰野马一日千里” 2、税务稽查正逐渐从“执法督查”转为“以抓收入为主”，自查+重点稽查，纳税评估 3、发票与税收：以票控税，发票是税务稽查的突破口，也是企业税收管理的重点和难点，查账、查案、查税必查票 （1）销售货物并运输，应当如何开具发票？ （2）销售货物并提供建筑业劳务，应当如何开具发票？ （3）税前扣除的合法凭证中，哪些情况可以凭收据税前扣除？ （4）甲企业向A公司借款1000万元，年息为10%，借款期限自2013年1月至2014年12月，合同约定2014年12月到期时一次性还本付息，甲公司2013年度计提但无需支付也不能取得发票的利息支出100万元，是否可以在2013年度税前扣除？ A公司何时开具发票，纳税义务发生时间与纳税地点如何确定？ 4、2015年的稽查重点行业：税总发〔2015〕88号 2015年全国税务稽查的重点和税收专查的项目： 一是狠抓重大税收违法案件查处工作。严厉打击涉税违法犯罪活动；严格落实重大案件上报和督办制度；充分运用税收风险分析成果提高稽查打击准确性；大力改进协查工作，提高协查质量。二是狠狠打击骗取出口退税活动。联合公安、海关等部门，继续严厉打击骗取出口退税活动，狠抓重大骗税案件查处。三是认真落实税收专项检查和重点税源轮查工作。将国家税务总局指令性和指导性检查项目与本地实际相结合，选准检查项目；进一步完善总局牵头指导、总部所在地税务机关为主、跨地区联动、国地税联合的重点税源企业检查工作机制。四是切实发挥税收“黑名单”制度作用。按照“深入推、打连发”的方式，依法、依规地有序公布重大税收违法案件信息；积极协调和督促相关部门落实联合惩戒措施。五是深入开展打击发票违法犯罪活动工作。继续落实全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组确定的任务；积极会同公安等部门进一步加大制售假发票犯罪活动打击力度；进一步加强虚假发票“买方市场”整治工作。“虚开发票罪持有伪造的发票罪处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。” 刑法第205条规定，只要纳税人实施了虚开增值税专用发票的行为，并且虚开税款数额在一万元以上，或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上者，构成虚开增值税专用发票罪；虚开税款数额50万元以上，或者： a、因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的； b、虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的； c、具有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处以5万元以上50万元以下罚金或者没收财产 单位犯上述之罪的，采取双罚制原则，即对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处以拘役或有期徒刑或无期徒刑。 二、权责发生制的运用与以票控税之争，“实际发生”如何界定？ 实际发生一定要支付吗? 实际发生与取得发票、收付权利/义务产生与实际收/付款 案例分析：跨年度取得的成本费用发票如何处理 某企业2010年发生的费用支出，截止年度所得税汇算清缴结束前仍未取得合法有效凭证，于汇缴结束之后方取得发票，应如何进行会计与税务处理，是否可以入账并税前扣除？如何补救？ 国家税务总局公告?2011年第34号：关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 启示：“以票控税”的征管环境，可能会导致跨年度取得发票的支出无法税前扣除。如何规避税务风险？ 国家税务总局公告2012年第15号第六条：关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据《税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 1、权责发生制/配比原则/相关性的理解与运用 ① 权责发生制的例外规定 收入方面：利息、租金、特许权使用费、捐赠、股息红利、分期收款销售 扣除方面：福利性支出、保险、维修、广告、一般管理性费用支出等 ② 如何确定相关性/合理性？ 2、实际