2012年中级会计实务_基础班讲义_大家网_高志谦0201.docVIP

第二章　存　货一、本章概述　　（一）内容提要　　存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。　　考生应掌握：　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的计算；　　2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；　　3.存货盘盈、盘亏的科目归属。　　（二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2009 单选 1 1 辨析有关可变现净值的论断正误 多选 1 2 存货会计处理的正误辨析 合计 2 3 — 2010 判断题 1 1 存货可变现净值的认定 合计 1 1 — 2011 多选题 1 2 需要加工才能对外销售的在产品可变现净值的计算 判断题 1 1 存货减值准备反冲的判定 合计 2 3 — 　　二、知识点精讲　　2.1 存货的确认和初始计量　　2.1.1 存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；　　2.存货的成本能够可靠计量。　　2.1.2 存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　历史成本或实际成本。　　（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成　　1.购入方式　　（1）非商业企业　　购入存货的入账成本＝买价+进口关税+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费　　注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。　　【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2 000元，增值税额为34 000元。另发生运输费用10 000元，装卸费用2 000元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（　）元。　　　A.211 800　　　B.200 000　　C.246 500　　　D.198 000 　　[答疑编号3256020101] 『正确答案』A『答案解析』　　由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝2 000×100＋10 000×（1－7%）＋2 000＋500＝211 800（元）。　　会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　211 800　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）34 700（＝34 000＋10 000×7%）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　246 500　　（2）商业企业进货费用的三种处理　　①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；　　②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；　　③金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。　　（二）委托加工方式　　1.入账成本的确认　　委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。 　　2.案例解析　　【例题2·计算题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：　　①2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元； 　　[答疑编号3256020102] 　　借：委托加工物资　80　　　　贷：原材料　　　　　　80　　②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元； 　　[答疑编号3256020103] 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11.7　　③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%； 　　[答疑编号3256020104] 　　A.计税基础的认定：　　a.市场价格；　　b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（万元）；　　B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）； 　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：　　a.支付消费税时：　　借:委托加工物资　　　　10　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　10　　b.完