2012年中级实务长期股权投资整理.docVIP

长期股权投资 20%以下 没有重大影响 强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。 20%～50%之间， 存在重大影响 对联营企业的投资，采用权益法核算。 50%以下（等于50%）≤50% 共同控制 对合营企业的投资，采用权益法核算。 50%以上 达到控制 对子公司的投资，采用成本法核算。 结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。 二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？ 成 本 法 权 益 法 方式 子公司：企业合并形成 无重大影响 非企业合并方式取得 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算一、取得时：多投不调，少投要调。初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——成本　应收股利　贷：银行存款等 （实付）　 　*营业外收入二、损益调整：1．被投资企业实现净损益确认利润＝[利润－（公允价/剩余年限－帐价/使用年限）]×持股比　　应考虑以下因素的影响适当调整净损益：　　1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。　　2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。　　3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 结果 同一控制下的企业合并形成 非同一控制下的企业合并形成 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。编制合并财务报表时：成本法→权益法。 方法 成本法 一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）　　贷：银行存款等二、投资后，分配股利：借：应收股利??贷：投资收益 【识记要点】　　不考虑其他情况，对子公司和共同控制、重大影响以下的长期股权投资采用成本法核算。三、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失　 贷：长期股权投资减值准备三、处置时借：银行存款 （实收额）　 　长期股权投资减值准备　 贷：长期股权投资 （账面余额）　　 　*投资收益同时：借：资本公积——其他资本公积　 贷：投资收益【要点】①投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。　　②长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。　　③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。5．超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。长期股权投资的帐面余额＝帐面价值＋计提的减值准备 ①逆流交易：投资企业←联营企业或合营企业投资方买企业东西 ②顺流交易：投资企业→联营企业或合营企业投资方卖给企业东西 确认净损益＝[净利润－（资产售价－成本）]×持股比借：长期股权投资——损益调整　贷：投资收益 在投资企业存在子公司，应当在合并财务报表中进行以下调整：（售价－成本）×持股比借：长期股权投资——损益调整　　　　贷：存货　 投资企业在合并财务报表中对未实现内容交易损益应进行调整：借：营业收入 (售价×持股比)贷：营业成本(成本×持股比)*投资收益 三、取得现金股利或利润　　借：应收股利　　　　　贷：长期股权投资——损益调整（已确认损益调整） 四、超额亏损确认亏损＝[亏损额+（公允价/剩余年限－帐价/使用年限）]×持股比借：投资收益　　贷：长期股权投资——损益调整　　　 长期应收款　 预计负债　　此外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 以后期间实现盈利的：1）扣除未确认的亏损分担额2）应按与上述相反顺序处理：.借：预计负债　 　 长期应收款