2012年中级会计师考试《会计实务》仿真试题及答案4.docVIP

计算分析题（本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）１. 甲特种钢股份有限公司（以下简称为“甲公司”）为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。　　经有关部门批准，甲公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。　　甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。　　2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。　　已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。　　要求：　　（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。　　（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。　　（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。　　（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。　　（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）　　【答案】　　（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录　　发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。　　负债成份公允价值=10000×（P/S,8%,3）+10000×3%×（P/A,8%,3）=10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；　　权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：　　借：银行存款 10000　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 1288.87　　贷:应付债券——可转换公司债券——面值 10000　　资本公积——其他资本公积 1288.87　　（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录　　该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日——2011年12月31日。　　2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；　　2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89（万元）。　　2010年末计提利息的会计分录是：　　借：在建工程 696.89　　贷：应付利息 300　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 396.89　　年末支付利息时：www.Ｋaｏ8.ＣC　　借：应付利息 300　　贷：银行存款 300　　（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录　　2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×实际利率8%×期限1=728.64（万元）。　　2011年末计提利息的会计分录是：　　借：在建工程 728.64　　贷：应付利息 300　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 428.64　　年末支付利息时：　　借：应付利息 300　　贷：银行存款 300　　（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录　　转换的股份数=转换的债券面值（10000×80%）/换股率5=1600（万股）。转换时的会计分录是：　　借：应付债券——可转换公司债券——面值（10000×80%） 8000　　资本公积——其他资本公积 （1288.87×80%） 1031.10　　贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整（463.34×80%）370.67　　股本（1600×1） 16