2017年长沙市中级会计师《会计实务》第四章典型例题二.docVIP

2017年长沙市中级会计师《会计实务》第四章典型例题（二） 单项选择题 　　1.2008年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润为(　)万元。 　　A.-2 　　B.7.5 　　C.8 　　D.9.5 　　【答疑编 　　【答案】B 　　【解析】本题中不涉及到主营业务收支问题，所以营业利润=其他业务收入-其他业务成本-营业税金及附加=10-10/5-10×5%=7.5(万元)。 　　注意：无形资产转让使用权，需要将租金计入其他业务收入。 　　2.甲公司2007年年初开始进行新产品研究开发，2007年度投入研究费用300万元，2008年度投入开发费用600万元，假设该600万的开发费用均符合资本化条件，至2009年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2009年度应摊销的金额为(　)万元。 　　A.55 　　B.66 　　C.80 　　D.96 　　【答疑编 　　【答案】B 　　【解析】甲公司对该项专利权2009年度应摊销的金额=(600+60)/10=66(万元)。 　　注意：根据新准则的规定，自行研发无形资产中发生的研究费用不能计入无形资产成本，但符合资本化的开发费用和发生的申请费、注册登记费等要计入无形资产成本。此题无形资产的摊销年限应该选择法律保护年限和预计该无形资产使用年限中的较低者。 　　3.A公司的注册资本为6 000万元，2007年年初B公司以一项专利权对A公司投资，取得A公司10%的股权。该项专利权在B公司的账面价值为420万元。投资各方协议确定的价值为600万元，资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是B公司在2003年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。B公司和A公司合同投资期为8年，该项专利权估计受益期限为6年，则A公司2007年度应确认的无形资产摊销额为(　)万元。 　　A.70 　　B.75 　　C.52.5 　　D.100 　　【答疑编 　　【答案】D 　　【解析】该项专利权的入账价值600万元，法律有效年限还剩11年，在6年、8年和11年三个可供选择的期限中，应按照6年时间摊销，平均每年应摊销100万元。则2007年度无形资产摊销额=600/6=100(万元)。 　　4.甲公司于2007年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2004年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为(　)万元。 　　A.70 　　B.73 　　C.100 　　D.103 　　【答疑编 　　【答案】B 　　【解析】该项无形资产的入账价值为300万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选择短者，本题则应按照5年时间摊销，平均每年应摊销60万元(300/5)。至出售日已摊销=60×3=180(万元)，因此，出售时该无形资产的账面价值为120万元，其处置损益=50-3-120=-73(万元)。 　　【拓展】无形资产处置和固定资产清理的处理原理类似，虽然其没有专门的清理账户，但它们计算损益的原理是相同的，即变价收入减去清理过程中发生的相关税费和清理资产的账面价值。 　　5.甲公司出售本企业拥有的一项无形资产，取得收入300万元，营业税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为(　)万元。 　　A.-100 　　B.-20 　　C.300 　　D.55 　　【答疑编 　　【答案】D 　　【解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额=300×(1-5%)-(400-120-50)=55(万元)。 　　注意：处置的无形资产题目中如果涉及营业税，则要将其作为处置费用进行考虑。 　　6.甲公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。 2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。 　　(1) 2008年12月31日，该无形资产的账面余额为(　)万元。 　　(2) 2008年12月31日，该无形资产的账面价值为(