9章(续)非流动负债.pptVIP

第三节 非流动负债 一、长期借款 1、借入时 借：银行存款（实收金额） 长期借款——利息调整（倒算差额） 贷：长期借款——本金 2、期末计息时 借：财务费用 管理费用 在建工程 研发支出 贷：应付利息 （分期付息） 长期借款——应计利息（到期付息） 二、应付债券 （一）债券发行价格=本金的现值＋利息的现值 1、票面利率＝市场利率，平价发行 2、票面利率＞市场利率，溢价发行 （以后多付利息，事先得到的补偿） 3、票面利率＜市场利率，折价发行 （以后少付利息，事先付出的代价） （二）债券发行费 发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整（包括溢折价）明细科目中。 （三）平价发行 （四）溢价发行 溢（折）价摊销分录 ①溢价摊销 借：财务费用等（上期末摊余价值×实际利率） 应付债券—利息调整（倒算） 贷：应付利息（面值×票面利率） ②折价摊销 借：财务费用等（上期末摊余价值×实际利率） 贷：应付利息（面值×票面利率） 应付债券—利息调整（倒算） （五）折价发行 例: 5年期债券，发行价1000万，面值1250万，票面利率4.72%，按年付息、到期还本，实际利率10%（计算结果取整数）。 分别作发行方、购买方分录。 财务费用（投资收益）=上期末摊余成本×实际利率 财务费用（投资收益）=上期末摊余成本×实际利率 三、长期应付款 （一）应付融资租赁款（P170） （二）分期付款购买资产应付款（P46） （一）应付融资租入固定资产的租赁费 1、体现实质重于形式 融资租入视同自有入账，计提折旧。 2、固定资产成本＝（公允价值or最低租赁付款额现值，较低者）＋初始直接费用＋运杂费安装费 3、借：固定资产（在建工程） 未确认融资费用（倒算） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用+运杂费安装费） （未确认融资费用——负债类科目，备抵长期应付款，余额在借方。 初始直接费用 P171例6-8 租赁设备，公允价112万，租金120万，4年内每年末偿还30万，利率6%，（P/A,4，6%）=3.4651。 最低租赁付款额=120万 最低租赁付款额现值=30×3.4651=1039530＜公允价120万 1、借：固定资产 1039530（现值/本金）+X 未确认融资费用 160470（倒算利息） 贷：长期应付款 1200000（终值） 银行存款（初始直接费用X） 2、每年末支付租金（做4次） 借：长期应付款 300000 贷：银行存款 300000 因为：每次偿还的租金（本利和）＝本金＋利息所以：每次偿还的本金＝租金－利息 因为：每次偿还的租金（本利和）＝本金＋利息所以：每次偿还的本金＝租金－利息 每年末摊销利息=（上年末本金-本年已还本金）×利率 =【上年末本金-本年（租金-利息）】×利率 第1年末摊销利息=1039530×6%=62372 第2年末摊销利息 =【1039530-（300000-62372）】×6%=48114 第3年末摊销利息 =【1039530-（300000-62372）-（300000-48114）】×6% =33001 第4年末摊销利息（倒减） =160470-62372-48114-33001=16983 3、每年末摊销 借：财务费用 62372（48114、33001、16983） 贷：未确认融资费用 62372（48114、33001、16983） 4、假设该设备预计使用5年，净残值4% 每年折旧=1039530×（1-4%）÷5=199589.76 借：制造费用 199589.76 贷：累计折旧 199589.76 （二）分期付款购买资产应付款（P46） 08年初购入原材料，合同价400万，5年内每年末等额偿还，折现率6%，每次付款时抵扣进项税17%。 合同价款现值 =400/5×（P/A,5,6%）=80×4.212364=3369891 未确认融资费用 =4000000-3369891=630109 1、购货时 借：原材料 3369891（现值/本金） 未确认融资费用 630109（倒算利息） 贷：长期应付款 400000（合同协议价/终值） 2、每年末付款（做5次） 借：长期应付款 4000000/5=800000 应交税费—增（进项） 136000 贷：银行存款 936000 因为：每次还款额（本利和）＝本金＋利