第十四章利润(中财大4).pptVIP

第十四章利润 第一节 利润的核算 一、利润概念 二、利润的构成（3个层次） 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 三、营业外收支 （一）营业外收入 营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，包括流动资产处置利得、固定资产清理净收益、无形资产处置净收益、政府补助、接受捐赠利得、罚没利得（滞纳金、违约金、罚款）、库存现金盘盈利得、无法支付的应付账款等。应设置“营业外收入”科目对其进行核算。 （二）营业外支出 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括盘亏损失、固定资产清理净损失、处置无形资产的净损失、非常损失、对外捐赠支出以及罚款支出（滞纳金、违约金、罚款）、盘亏损失等。应设置“营业外支出”科目对其进行核算。 四、利润形成的核算 （一）账结法 每月月末将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。 “本年利润”账户反映年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。 （二）表结法 各月月末不结转本年利润，而是通过编制利润表的过程就是出当月的净利润（或发生的净亏损），在年末才将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。 第二节 企业所得税的会计核算 一、企业所得税概述 企业所得税及其问题的提出 （一）企业所得税核算的有关规定 1、课征对象为企业的纳税所得 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入 －允许的各项扣除 －允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额=会计税前利润±纳税调整项目的金额 2、会计利润与应纳税所得额之间的差异 （1）永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。 特点：本期发生，不会在以后期间转回。 （2）暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。 特点：发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 （二）亏损准予向后结转 （三）所得税税率 ？企业——25%； ？企业——20%； ？企业——15%。 （四）所得税的核算方法——资产负债表债务法 国际通用方法。我国《企业会计准则第18号—所得税》明确要求企业一律采用资产负债表债务法。 1、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。资产负债表债务法以“资产负债观”为理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是由资产负债表间接得出来的。 资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对未来所得税的影响分别确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。资产负债表债务法以“资产负债观”为理论基础，其主要目的是合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用是由资产负债表间接得出来的。 2、企业所得税核算的一般程序 核算时间——采用资产负债表债务法核算所得税，企业应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 （1）确定资产和负债的账面价值 （2）确定资产和负债的计税基础 （3）确定递延所得税 （4）确定当期所得税 （5）确定所得税费用 二、资产和负债的计税基础 （一）资产的计税基础（P412） 1、定义 2、主要资产项目的计税基础 （1）存货 （2）交易性金融资产 （3）长期股权投资 （4）固定资产 （6）无形资产 （二）负债的计税基础（P413） 1、定义 2、主要负债项目的计税基础 （1）预计负债 （2）预收账款 三、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异 1、资产账面价值大于计税基础 2、负债账面价值小于计税基础 （二）可抵扣暂时性差异 1、 资产账面价值小于计税基础 2、负