第十五章所得税.pptVIP

阅读文献: 1.财政部制发《企业会计准则——所得税》 2.李勇等资产负债观与收入费用观比较研究：美国的经验与启示 会计研究 2005年12期 3.盖地等，所得税会计准则：理论与实务角度的思考 财务与会计导刊（理论） 2008年第4期 应唯，资产负债表债务法——所得税会计的运用，商业会计 2008年10 11 12期 2009年1 2 3期 第一节 所得税会计概述 一、所得税的性质：收益分配观与费用观 1、费用观——业主权益论 业主权益理论认为，资产是所有者所拥有的权利，负债是所有者承担的义务，资产减去负债的净额便是所有者权益。它代表了所有者所拥有的净值。 在业主权益论下，所有者权益被认为是一个净财富概念。企业收入表示所有者权益的增加；费用表示所有者权益的减少。所得税对所有者来说是一项费用。 2、收益分配观——企业主体理论 企业主体理论把企业视为具有自己独立人格的存在主体。企业在其持续经营过程中，其净资产的占有、使用、处置等权利均属于作为一个独立的经营主体和会计主体的企业本身，否则，企业就不能成为法人，实行自主经营和自负盈亏。 企业主体理论认为，所得税是企业创造的利润 ，纳税属于利润分配。 我国在1994年前依据企业主体理论，将所得税视为利润分配。1994年财政部颁布《企业所得税会计处理的暂行规定》，该规定采用业主权益理论，将所得税作为一项费用。 二、所得税会计制度制定的导向：税收目标导向与会计目标导向 1、税收目标导向 税收立足宏观，其目标是确保国家财政收入和调控社会经济公平。税收目标导向是指税法决定会计制度，财务会计遵循税法原则和规则，所得税会计制度与税收法规一致。 优点是会计所得与应税所得相同，可直接根据会计所得征税。 2、会计目标导向 会计立足微观，其目标是向投资者、债权人等提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理当局受托责任履行情况，有助于投资者、债权人等作出正确的经济决策。 所得税会计制度制定以会计目标为导向，遵循财务会计概念框架和原则，形成符合会计理论的所得税会计制度。 税法是根据税收目标制定的，当会计制度制定不以税收目标为导向而以会计目标为导向时，税收原则与会计原则、税收法规与会计制度之间存在差异，结果导致会计所得与应税所得不一致。 税收原则与会计原则、税收法规与会计制度之间的差异具体表现在资产、负债、收益、费用或损失的确认、计量上。 如税法对资产的计量一般以历史成本为基础；会计对资产的计量除采用历史成本计量外，还采用重置成本、可变现净值、公允价值和现值。 在收益、费用的确认上，会计以权责发生制为基础，税法却是将权责发生制与现金收付实现制结合使用。 世界上二大会计模式 英－美模式 法－德模式 税务会计特征 税务会计与财务会计分离 税务会计决定财务会计 利益导向 重保护投资者利益 维护税法所认可的利益均衡 企业融资渠道 以证券市场为主 以银行体系为主 政府监管力量 较强的监管型政府 全能型政府 中介组织 发达的职业组织 小规模的审计组织 转引《会计制度与经济发展》P99 周华 戴德明著 三、所得税会计制定的理念：资产负债观和收益费用观 1、资产负债观 资产负债观是指会计制度制定机构在制定规范某类交易或事项的会计制度时，首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认与计量，然后再根据资产和负债的变化确认收益。 （1）会计制度制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量； （2）注重交易和事项的实质，每笔交易和事项发生后，首先要界定其对资产和负债变化的影响，确保企业各时点上的资产和负债存量的真实准确；然后根据资产和负债的变化来确认收益。企业净收益是企业净资产的增加（业主投资和派给业主款引起的净资产变化除外） （3）在计量属性上偏好公允价值模式。 （4）在财务报告体系中，资产负债表为第一报表，处于核心地位；收益表是附表，是解释说明资产负债表中净资产增加额形成情况的报表。 2、收益费用观 收益费用观是指会计制度制定机构在制度制定过程中，首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的确认与计量。资产、负债的定义、确认、计量是收益确定的副产品。 （1）会计制度制定重在规范收益和费用的定义、确认和计量； （2）收益与费用的确定遵循权责发生制假定； （3）净收益的确定遵循配比原则； （4）在计量属性上采用历史成本； （5）在财务报告体系中，收益表是整个报告体系的核心内容，资产负债表是收益表的补充和附属。