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第二章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 第二节????? 应纳税所得额的调整 第三节????? 所得税会计的处理方法 第四节 所得税会计的其他问题 第一节 所得税会计概述 一、所得税及其会计属性 所得税有两种形式，即企业所得税和个人所得税，本章只就企业所得税问题进行探讨。 企业所得税是指国家对境内企业（外商投资企业和外国企业除外）或组织在一定期间内的生产、经营所得和其他所得（包括来源于我国境内和境外的所得）征收的一种税。所得税是国家参与企业利润分配的重要手段，其主要作用是公平税负、调节纯收入、平抑社会财富和引导投资流向。 所得税：利润分配 费用 二、所得税会计 财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。 所得税会计就是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异的会计处理方法。 所得税会计的功能： 1、确定某项目是否应确认为收入或费用。解决的是应纳税所得额的确认范围问题，应以税法为准，对会计上确认的收入或费用要按照税法的规定进行调整。 2、确定某项目何时被确认为收入或费用。解决的是应纳税所得额的确认时间问题，对财务会计根据权责发生制确认的收入或费用，应按照税法进行调整。 第二节 应纳税所得额的调整 应纳税所得额，也称为应税收益，是指根据国家税法计算确定的应交纳所得税的利润总额。 一、税前会计利润与应纳税所得额的区别 税前会计利润与应纳税所得额的差异，按其性质可以分为永久性差异和时间性差异。 （一）永久性差异 永久性差异是指在某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收入、费用、利得或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 （二）时间性差异 时间性差异亦称暂时性差异。是指会计准则与税法在确认收入、费用、利得或损失的时间不同而产生的税前利润与应税所得之间的差异。这种差异在确认口径上是一致的，只是在时间确认和计量方式上不同。 这种差异发生于某一会计期间，但在以后各期能够转回。 二、企业所得税应纳税所得额的确定 应纳税所得额 =税前利润（利润总额）+ 调整的差异 （一）属于永久性差异应调增应纳税所得额的项目 1．借款利息支出 2．工资薪金支出 3．职工工会经费、职工福利费、职工教育经费三项经费支出 4．捐赠支出 5．业务招待费 6．坏账损失和坏账准备金 7．支付给总机构的管理费 （一）属于永久性差异应调增应纳税所得额的项目 8．广告费用 9．业务宣传费 10．违法经营的罚款、被没收财物的损失 11．各项税收的滞纳金、罚金和罚款 12．各种赞助支出、贿赂等非法支出 13、担保支出 14、回扣 （二）属于永久性差异应调减应纳税所得额的项目 1．利息收入 2．亏损弥补 （三）属于时间性差异应调增应纳税所得额的项目 1．产品保修费用 2．固定资产折旧 3．跌价准备金 （四）属于时间性差异应调减应纳税所得额的项目 长期股权投资投资收益 三、企业应纳所得税额的计算 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率 所得税率是指对纳税人应纳税所得额征收的比率，我国企业所得税率一般都是执行33%的比例税率。但是考虑到对有些利润水平比较低的小型企业应该给与照顾，税法还规定了两档照顾性税率，即：对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。企业可以按照税法的规定，以弥补亏损后应纳税所得额来确定适用的税率。 四、企业所得税的税收优惠政策 税收筹划 五、企业已缴纳所得税额的抵扣 （一）境外所得已纳所得税额的扣除 （二）从国内其他企业分回的利润已纳所得税额的调整 第三节 所得税会计的处理方法 应付税款法和纳税影响会计法 一、应付税款法 应付税款法是指将本期会计利润与应税所得之间产生的时间性差异和永久性差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。 这种核算方法的特点是，本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应缴所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。 所得税 应交税金——应交所得税 例1． 某企业核定的全年计税工资总额为10万元，2004年实际发放的工资为12万元。折旧采用直线法，本年折旧额为5万元，按照税法的规定采用双倍余额递减法，计算的本年折旧额为6.5万元。 该企业2004年利润表上反映的税前会计利润为15万元，适用的所得税税率为33%。 1、税前会计利润 150 000 加：永久性差异