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第十四章、货币资金与特殊项目的审计 基本要求： 1．理解货币资金的内部控制及控制测试 2．掌握现金的审计 3．掌握银行存款的审计 4．掌握特殊项目的审计 货币资金与业务循环 货币资金与业务循环 二、凭证和会计记录 货币资金内部控制测试 货币资金的内部控制 二、现金内部控制制度的符合性测试 现金审计 现金审计的目标 二、重要的实质性测试程序 核对现金日记帐与总帐的余额是否相符 盘点库存现金 盘点库存现金是证实资产负债表日现金是否存在的一项重要程序。 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：制定库存现金盘点程序，实施突出性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对。 由出纳员根据现金日记帐加计累计数额结出现金结余额。 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注册或作出必要的调整。抽查大额现金收支 审查现金收支的正确截止 确定现金是否在资产负债表上恰当披露 银行存款审计 审计目标 二、重要的实质性测试程序 银行存款日记帐与总帐的余额是否相符 分析性复核程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。取得并审查银行存款余款调节表 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及倾向种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明原因，应作出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，如果存在应于资产负债表日之前进帐的应作相应的调整。函证银行存款余额 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。 函证明，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款帐户已结清的银行，因为有可能存款帐户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对帐单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。 抽查大额银存款的收支。 审查银行存款收支的正确截止。 确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。 其它货币资金审计 一、审计目标 二、其他货币资金的符合性测试 三、其他货币资金的实质性测试 特殊项目审计 有10个特殊项目，有的有会计准则，但没有相应的审计准则，对此，希望大家把握有审计准则的特殊项目审计，因为只要有审计准则，审计程序就非常规范，而且通过审计以后，对审计意见所表现出来的影响，我们就非常明确了。 合并报表审计，抵销分录有一定的难度，我们在审计报告考综合题的时候，我觉得还考不到抵销分录，包括以前年度作的抵消分录。合并报表虽然有实务公告，但我们并不把它作为重点，希望大家看一看它的程序就可以了。 期后事项审计，这是非常重要的，我们审计上叫期后事项，在会计上叫资产负债表日后事项，但是，它们在概念上也有一点差别的。 最后一个是持续经营假设的审计，这是我们今年新修订的内容，思路特别清晰，今年可考性非常高。 期初余额、关联方交易、期后事项、持续经营这几个大家作为重点。 还有一个或有事项，只有会计准则，没有审计准则。在考审计报告综合题的时候。经营会涉及到或有事项的问题。所以把或有事项作为重点加进来。 期初余额的审计 期初余额的涵义 所审会计期间期初已存在的余额 反映了前期交易、事项及会计处理的结果 与注册会计师首次接受委托相联系注册会计师主要应对被审计期间会计报表的期末数负责，但由于企业是持续经营的，期初余额往往会对本期会计报表产生重要的影响，因此，注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。期初余额的审计目标 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；上期期末余