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第三章 应收款项的核算 第一节 概述 一、应收款项的内容 1、应收帐款（企业销售商品或提供劳务后，可以向购买方或接受劳务方收取但实际还未收取的款项） 2、应收票据（企业持有的、尚未到期兑现的商业票据） 3、预付帐款（企业按有关规定预先支付给供货方的货款） 4、应收补贴款（企业按规定应收取的各种补贴款） 5、应收股利（企业因对外进行股权投资而应向被投资者收取的股利） 6、应收利息（企业因对外进行债权投资而应向被投资者收取的利息） 7、其他应收款 第二节 应收帐款的核算 一、应收帐款核算的帐户设置 应收帐款核算的帐户为：“应收帐款”，计价包括：主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税—销项税；其借方登记应收帐款增加或发生数，贷方登记应收帐款减少数或收回数 二、应收帐款业务的帐务处理 1、无折扣销售的帐务处理 ●应收帐款按实际发生额计价，包括：主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税—销项税 ●应交增值税—销项税的金额以主营业务收入为基准计算 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交增值税—销项税 银行存款 某企业向甲公司销售产品一批，其标注售价为2340元（含税），请作分录。 2、有商业折扣或价格折扣（企业为了鼓励购买者多买而在价格上给予的折扣）销售的帐务处理 ●主营业务收入按实际发生额（即扣减商业折扣以后的金额）计算，应收帐款包括：主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税—销项税 ●应交增值税—销项税的金额以扣减商业折扣以后的主营业务收入为基准计算 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交增值税—销项税 银行存款 某企业向甲公司销售产品一批，其标注售价为2340元（含税），由于是批量销售，企业给予50%的商业折扣，请作分录。 3、有现金折扣或销售折扣（企业为了鼓励购买者在一定时期内早日偿还货款而在价格上给予的折扣）销售的帐务处理 （1）全价法 ●发生应收帐款时，主营业务收入按没有发生折扣的金额计算，应收帐款包括：主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税—销项税 ●应交增值税—销项税的金额以没有发生折扣的产品销售收入为基准计算 ●发生折扣时，折扣金额为没有发生折扣的主营业务收入乘以折扣率；并将折扣金额记入财务费用 例：某公司赊销产品一批，价款23400元（含税），增值税按17%计算，付款条件为（2/10，1/20，n/30），双方约定按不含税货款为基准打折，购买方于第7天将货款付清 （1）全价法 ●发生应收帐款时 借：应收帐款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交增值税—销项税 3400 ●货款收回时（购买方于第7天将货款付清） 借：银行存款 22932 财务费用 468 贷：应收帐款 23400 如果购买方于第27天将货款付清，则： 借：银行存款 23400 贷：应收帐款 23400 例：某企业6月8日赊销甲产品200件，每件不含税售价为60元，增值税率为17%，付款条件为：2/10、1/20、N/30，双方约定按不含税货款为基准打折， 6月16日该企业收到150件甲产品的货款及增值税款? 注意：我国一般采用全价法进行核算 第三节 坏帐损失的核算 一、坏帐损失的概述 1、坏帐损失产生的原因 （1）债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回的应收帐款和其他应收款； （2）债务人逾期未履行其偿债义务，且有明显特征表明无法收回的应收帐款和其他应收款。 2、坏帐损失核算的两种方法 （1）直接转销法 （2）备抵法 注意：我国一般采用备抵法进行核算 3、坏帐损失计算的三种方法 （1）应收帐款余额百分比法 （2）应收帐款帐龄分析法 （3）销货（赊销金额）百分比法 4、注意事项 （1）计提坏账的范围、方法、比例由企业自行确定； （2）确定比例时要考虑债务单位信誉、前景、经验等因素； （3）其他应收款、预付账款等有证据表明已无法收回，可以提取坏帐准备； （4）对当年发生的应收帐款、计划对应收帐款进行重组、与关联方发生的应收帐款不能全额计提坏帐准备 （5）应收票据不能计提坏帐准备。 二、坏帐损失业务的帐务处理 1、直接转销法 ●确认坏帐时 借：资产减值损失 发生额 贷：应收帐款 发生额 ●已确认的坏帐由于某种原因又收回时 借：应收帐款 收回额 贷：资产减值损失 收回额 同时： 借：银行存款 收回额 贷：应收帐款 收回额 2、备抵法 ●计提坏帐准备时 借：资产减值损失 计提数 贷：坏帐准备 计提数 ●发生坏帐时 借：坏帐准备 发生额 贷：应收帐款