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关于高新技术企业审计之我见 孙建锋 余姚永信会计师事务所 摘要：随着市场经济的快速发展，许多企业在高新技术能力上研究开发力度不断增强，以提高企业在市场中的核心竞争力和实现企业的可持续发展。为此，高新技术企业的审计认定工作对于企业能否享有国家的优惠政策支持具有至关重要的作用，作者依据实际工作经验，针对高新技术企业审计中的风险表现及如何有效规避风险提出了合理化的建议和措施。 关键词：高新技术企业；审计；风险 一、高新技术企业审计的特点 1、高新技术企业的特征 （1）管理理念和管理方式具有先进性 高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的居民企业。高新技术企业通常采用先进的企业资源管理系统，为企业内部资源管理实现智能化、自动化提供了平台。 （2）高新技术企业无形资产在总资产中的比重 高新技术企业的产品多以专项技术或知识为基础研发的产品，因而企业的无形资产价值在企业的总资产中所占比例较高，无形资产价值在一定程度上决定了企业未来现金流量与市场价值。 （3）高新技术产品生命周期较短，存货贬值率较高 由于高新技术企业的主要产品多为电子技术类产品，具有电子产品生命周期短的普遍特点，创新的电子产品在刚进入市场，销售量高，而在一段时间后产生模仿者，降低企业产品的市场占有率以及利润水平。 2、高新技术企业审计中风险的主要类型 （1）固有风险：企业自身资本运营的合法合规性 通常情况下，高新技术企业行业环境变化迅速，其风险是该类行业研发产品固有的风险种类，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。会计师一般通过必要的审计程序来评价和判断固有风险的水平。 （2）控制风险：内部控制的审计 高新技术企业的管理方式一般较为科学先进，这也对高新技术企业的内部控制提出了更高的要求，科学的管理方法需要健全完善的内部控制制度及执行加以测评。从审计的角度来看，注册会计师对企业的内部控制符合性进行测评时，要对企业的业务活动内部控制执行效果进行审核，及时发现企业内控管理中的问题。 （3）检查风险：外部注册会计师审计 检查风险即主要由外部注册会计师通过预先制定的审计程序对企业进行审计，并对存在的风险要素进行控制和管理。注册会计师可以从高新技术产品收入的确认以及科研开发项目投入费用的确认等重点环节入手，对其费用核算、编制等进行审核。检查风险与注册会计师的工作直接相关，并最终影响到审计中的风险水平。 二、高新技术企业审计中主要的风险控制点 1、产品研发费用认定审计流程复杂 在审核高新技术企业时，首先，要确定其研究开发费用是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围中；然后，再分别确定人员支出、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费、工装调试费等具体费用项目。 （1）人员支出是指研发过程中所参与涉及研究开发项目的人员费用支出，包括技术研究人员和项目的辅助人员，在人员支出费用审核过程中，其核心在于对研发人员的认定工作，每年度的研发人员清单应与申报材料保持一致，同时，需要关注研发人员的薪酬设计在各项目间分配的合理性，以及在各研发项目中工作分配的依据是否充分可信。 （2）直接投入是指在工作中明确划分到直接投入的开支范围内的费用。由于注册会计师对于高新技术行业技术特点和背景信息掌握程度不同，其对企业申报领用材料的真实性判断具有很大的难度，通常，高新技术企业的研发费用中各种直接材料费项目复杂多样，因而，很难直接判定该费用是否属于直接投入，缺乏可直接参考的依据。 （3）折旧费用与长期待摊费用是指在研发过程中所购置的设施设备以及相应建筑物的折旧费用，包括在研发过程中所设计的建筑改造、装修等长期待摊费用。在审核折旧费用与长期待摊费用时，要核对研发的仪器与设备清单，对研发项目中所专门购置的设备，并逐步检查其发票或申请单以及长期待摊费用等信息是否有研发人员的签字确认。 （4）设计费强调对高新技术产品的创新工艺、价值、开发和制造，一些高新技术企业会由于自身研发能力有限，会将部分设计外包出去，涉及到部分设计费用的审核时，缺少充分的依据和凭证，给外包设计费用的审核带来难度。 2、高新技术产品收入的确认难度高 （1）确认高新技术产品收入明细表中列报的产品收入是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定领域的产品收入。高新技术收入的确认难度较大，由于一些申报企业对于收入核算明细记录不够详实，且未设置专门的高新技术产品收入项目明细，因而，较难准确判断收入是否属于高新技术产品收入。 （2）产品收入可能存在交叉，难以划分。例如，企业某项高新技术产品运用了多种研发技术设计而成的，其产品销售收入比例划分对于高新技术产品收入认定也具有极大的挑战。分产品的全年收入分月明细表，合计