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第八章　流动负债 关于流动负债 一、流动负债的含义及特征  负债是指过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债可以按偿还期长短的不同分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。 流动负债具有以下特征： 1．偿还期短 ； 2．举债目的是为了满足经营周转资金的需要 ； 3．与长期负债相比，数额相对较小 ； 4．一般以企业的流动资金来偿付。 负债为何要分为流动负债和长期负债呢? 一般认为流动负债是在企业经营活动过程中发生的，是不可避免的，而长期负债是企业经营决策的结果，企业是否负债经营以及负债应占有多少比例完全取决于企业管理层的决策。这种分类的另一个作用是便于企业在不影响正常经营活动的前提下，合理安排偿债资金，按时偿还负债。 二、流动负债的分类 （一）按产生的原因，可以分以下四类 1．借贷形成的流动负债 2．结算过程中产生的流动负债 3．经营过程中产生的流动负债 4．利润分配产生的流动负债 （二）按应付金额是否肯定，可以分成以下三类： 1．应付金额肯定的流动负债 2．应付金额视经营情况而定的流动负债 3．应付金额须予估计的流动负债 第一节 短期借款和应付款项 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 　　企业应通过短期借款科目，核算短期借款的取得及偿还情况。 　　企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记银行存款科目，贷记短期借款科目。 　　企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记财务费用科目，贷记应付利息科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记应付利息科目，根据应计利息，借记财务费用科目，根据应付利息总额，贷记银行存款科目。 企业短期借款到期偿还本金时，借记短期借款科目，贷记银行存款科目。 【例1】某公司于4月1日从银行借入临时借款100000元，期限6个月，年利率9%，借款利息每季度支付一次。 账务处理如下: 4月1日借款100000元： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 4月30日、5月31日预提利息： 预提利息计入财务费用，每月利息费用=100000×9%÷12=750元 借：财务费用 750 贷：应付利息 750 6月30日: 实际支付本季度利息： 借：财务费用 750 （本月利息） 应付利息 1500 （已预提的利息） 贷：银行存款 2250 7、8月末的账务处理同4月30日；9月30日还款时： 借：财务费用 750 应付利息 1500 短期借款 100000 贷：银行存款 102250 二、应付票据 　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 　　企业应通过应付票据科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。 　　企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 （P119例8-3） 银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记应付票据科目，贷记短期借款科目。 （P119例8-5） 【例2】某公司于2007年11月1日签发了一张带息商业汇票给甲公司，用于购买材料。票据面值117000元，票面利率6%，期限3个月。 2007年11月1日开出票据 借：材料采购 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付票据-甲公司 117000 2007年11月30日、12月31日计算应付利息 月利息=117000×6%÷12=585（元） 借：财务费用 585 贷：应付票据-甲公司 585 2008年1月31日按时承兑票据 借：应付票据-甲公司 11817