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《财政学》第四讲税收制度 中央党校经济学教研部 曹 立 四 个 问 题 一、税收制度要素 二、我国税收制度 三、国外税收制度介绍 四、我国税收制度改革探讨 一、税收制度要素 税收制度的含义：简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 税收制度的内容:包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。 税收制度的基本要素 纳税人（与负税人的区别联系） 纳税对象（纳税的客体） 税率（比例税率、累进税率、定额税率） 纳税环节 纳税期限 减税免税 违章处理 二、我国税收制度 （一）我国税收制度的演变 （二）现行税制以及主要税种 （一）我国税收制度的演变 税收制度总是由具体的税种组成，世界各国普遍实行的复合税制。即以一种税种或某两个税种作为主体税种，来筹集财政收入和调节经济活动。 税收制度演变就是指构成税制的各个税种的 演变和主体税种交替的历史过程。 中国古代长期实行以土地税（包括依附于土地的户税与丁税）为主，以商税(包括关税与市税)为辅的税收制度。这一税制，初步形成于西周及春秋战国时期；秦汉时期已渐趋完备；魏、晋、南北朝和隋唐时期，在均田的基础上不断改革完善。 到了宋、元、明、清时期,随着均田制的破坏，土地兼并之风日盛，逐步实现地、户、丁税的合并征收，并加强商税和盐、茶、酒等货物税的征收制度，从而使商税与货物课税成为中国封建末期国家财政收入的重要来源。  建国以来，我国税收制度经历了三个阶段 从建国到1978年，为适应传统计划经济而建立新的税收制度，到调整、修正、简并税制的阶段； 1979年到1993年，为适应有计划的商品经济体制的需要进行的“两步利改税”及原有税制的不断调整阶段； 1994年后，按照建立社会主义市场经济体制的要求全面改革税制的阶段。 （二）现行税制以及主要税种 1994年，国家实施了新中国成立以来，规模最大、范围最广、成效最显著、影响最深远的一次税制改革。这次改革围绕建立社会主义市场经济体制的目标，积极构建适应社会主义市场经济体制要求的税制体系。 2003年以来，按照科学发展观的要求分步实施了税制改革和出口退税机制改革。 1994年工商新税制 新税制遵循统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则。 在流转税方面，以增值税为核心，辅之以对非商品经营课征营业税，对少数产品交叉课征消费税。 在所得税方面，统一了不同经济性质的内资企业所得税，合并了内外个人所得税。此外，新开征了土地增值税，合并、废止和调整了其他一些税种。 与此同时，把中央与地方之间原有财政包干的收入分配体制，改变为在合理划分中央与地方事权基础上的分税制，以更好地调动两个积极性。 目前，中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。 关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。 主要税种 商品课税 所得课税 资源课税 财产课税 行为课税 商品课税 商品课税是指对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税。 商品的流通过程很复杂。不论商品的种类多少，也不论商品流通转手次数多少，商品课税的一个共同点，是必须有一个课征环节。从这一意义说，商品课税也可称为流通税。 　 商品课税的计税依据一般是商品的流转额。 我国现行税制以商品课税为主体税种 商品课税的基本特征是税负可以转嫁，因此商品课税划分为间接税。 商品课税起源甚早，在历史上曾充当各国的主要财政收入，至今仍有其重要地位，在发展中国家，重要性更为显著。 商品课税主要有增值税、消费税、营业税、关税等税种。 所得课税 所得课税：是指以所得额为课税对象的税类。可以根据纳税人的不同分为对企业课税和对个人课税两大类。 所得税是大多数西方国家的主体税种。 在我国，所得课税是仅次于商品课税的第二大税种。 所得一般分为三类： （1）营业所得，从事工业、商业、服务业等生产经营的所得。 （2）投资所得，如股息、红利、财产租赁或转让及特许权使用费所得。 （3）劳务所得，如工资、薪金和劳务报酬所得。 这种分类只是形式上的，而实际上，除征劳动者个人的工资所得税是直接由劳动者负担