全面营改增试点政策新变化解读与应对(方大集团)资料.pptx

全面营改增试点政策 新变化解读与应对之一 徐 贺 北京鑫税广通税务师事务所 1 36号文附件1——销售服务、无形资产、不动产注释 交通运输服务 无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。 无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。 无交通运输工具可归属交通运输服务 2 36号文附件1——销售服务、无形资产、不动产注释 金融服务 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 贷款服务。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 理财产品收益 买入返售业务征收增值税 3 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》（财税【2016】46号） 金融机构开展下列业务取得的利息收入，属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号，以下简称《过渡政策的规定》）第一条第（二十三）项所称的金融同业往来利息收入： （一）质押式买入返售金融商品。质押式买入返售金融商品，是指交易双方进行的以债券等金融商品为权利质押的一种短期资金融通业务。 理财产品收益 买入返售业务征收增值税 4 理财产品收益何时缴纳增值税 协议约定收益支付日期的 协议未约定支付日期的 买入返售业务的免税判断 理财产品收益 买入返售业务征收增值税 5 不动产投资增值税处理案例 【案例描述】 某企业将其持有的土地房屋等不动产向全资子公司增资，请问这种行为是否缴纳增值税？ 【案例分析】 《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税【2002】191号） 规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 《国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》（国税函【1997】490号）规定，根据《营业税税目注释》的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。 6 不动产外对投资征收增值税 不动产投资增值税处理案例 【案例分析】 增值税的处理规则 《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）》规定，纳税人以无形资产或不动产作为投资，应按规定缴纳增值税。 《河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答（之二）》规定，《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。”《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定：“有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”以不动产投资，是以不动产为对价换取了被投资企业的股权，取得了“其他经济利益”，应当缴纳增值税。 7 不动产外对投资征收增值税 36号文附件1 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： 什么是视同销售？ 为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞 平衡税负 《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位