我国环境财政制度研究问题对策等.docxVIP

３我国环境财政制度的现状及存在的问题３．１我国环境财政收入制度现状及存在的问题３．１．１我国环境财政收入制度现状３．１．１．１环境相关税收制度（１）环境相关税收制度概述我国尚未设置专门的环境保护税收，有关环境保护的税收措施散见于个别税种中。一是消费税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税等在一定程度上具有环境保护性质的税；二是在有关税种中设置保护环境的相应的税收优惠条款，主要有增值税、消费税、企业所得税等。消费税 消费税是对特定的某些消费品和消费行为征收的一种流转税，旨在调节消费结构，引导消费方向，抑制不合理消费，增加财政收入。其主要税目分为几个类型，一是对过渡消费会对身体健康、生态环境、社会秩序等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮等；二是非生活必需品；三是高能耗及高档消费品；四是不可替代和再生的稀缺资源消费品等；五是税基宽广、消费普遍、具有一定财政意义的产品。尽管从现行税制来看消费税在资源和环境保护方面的功能尚未充分发挥，但利用这些产品较高的消费弹性可促使消费者减少其消费，是能够为节约能源和保护资源产生一定积极作用的。税率（税额）的确定并没有充分考虑这些物品生产以及消费产生的环境外部成本，但限制污染的意图是明确的。资源税资源税是对在我国境内从事资源开发，因资源条件差异形成级差收入征收的一种税。当前资源税税目是原油、天然气、煤气、其他非金属原矿，黑色金属原矿，有色金属原矿和盐等７个税目，课税对象局限于矿藏品，对大部分非矿藏品资源没有征税，征税范围过窄，不但不利于遏制资源的过度开采，还可能刺激对非税资源的掠夺性开采。现行资源税的计税依据是纳税人开采和生产应税产品销售的，以销售数量为课税依据，纳税人开采和生产应税产品自用的，以自用数量为课税依据，这就使得企业对开采而无法销售或自用的资源不付任何税收代价，其后果是导致对资源无序开采和积压浪费。可见计税依据不合理。此外，由于我国现行资源税单位税额只反映劣质资源和优质资源之问的单位级差收入，而且我国资源长期在政府控制下实行低价销售政策，造成资源税单位税额偏低。过低的资源税单位税额使资源税的保护环境和节约资源的作用空间极为有限。③城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税和营业税实缴税额为依据，专门用于城市维护建设而征收的一种地方特定税。该税开征于１９８５年，所征税款专门用于城市住宅、道路、桥梁、防洪、供热、给排水、园林绿化、环境卫生以及交通标志、路灯照明、公共消防等公共设施的建设和维护。城市建设维护税属于地方税，地方政府可根据中央基本法制实施细则，根据“谁受益谁纳税，多受益多纳税＂的合理负担原则征收。尽管城市建设维护税每年征收的税额不高，大约不到年税收总额的４％，但是，由于该税种专款专用的特点，该税收已经成为城市环境基础设施投资的一项重要资金来源，为推广集中处理城市污水和生活垃圾、集中供热等开辟了具有法律依据的、稳定和专门的财政资金ｊ－渠道。由于这些工程对于改善城市大气和水环境质量具有重大意义，因此，这项税收是一项真正的环境税收，是为生态环境保护融资的一种“专项税＂。据有关资料显示，城市建设维护税用于环保投资已经占到总环保投资３５％左右，占城市维护建设税的４５％左右。而且，随着经济的较好发展和征税依据及税率的调整，来自这一渠道的资金将随之渐渐增加，进而有望形成一种主要为城市环境基础设施建设维护提供资金的长效财政一’机制。④城镇土地使用税城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以其实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定的税额对拥有土地的单位和个人征收的一种税。目的是为了促进合理节约高效地使用土地，调节土地级差收益，理顺国家与土地使用者之间的利益分配关系。该税在一定程度上体现了政府保护土地资源、节约用地的意图。⑤耕地占用税为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护同益减少的耕地，该项税收主要是针对用耕地建房和从事非农业建设的企事业单位和个人。耕地占用税的税额主要根据不同地区经济发展水平和人均占有耕地的数量实行地区差别的幅度税额。该项税收收入专门用于建立地方农业发展基金。尽管耕地占用税的税额较低，但对抑制乱占滥用耕地资源起到了一定的作用。⑥燃油税燃油税是指对在我国境内行使的汽车购用的汽油、柴油所征收的税。目前在我国是作为消费税的一个税目征收的，未单独建立税种。它是费改税的产物，是取代养路费而开征的，实质是汽车燃油税。燃油税通过将养路费捆绑进油价，将每辆汽车要交的养路费转换成税收，更多地体现了公平原则。燃油税的征收，不仅仅是费改税的问题，更重要的是把价格信号引到更加合理的轨道上来。国内成品油价格继续坚持与国际市场有控制地间接接轨，建立和完善既反映国际市场石油价格变动和企业生产成本，又考虑国内市场供求关系；既反映石油资源稀缺程度，又兼顾社会各方承受能力的价格形成机制，从而促进资源节约和环境保