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第十一章 债务重组 第一节 债务重组方式 含义： 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 二、债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 （二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 （三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。 （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 三、债务重组的会计处理原则： （一）债务人确认资产处置损益和债务重组收益 （二）债权人确认债务重组损失 （三）采用公允价值计量属性 第二节 债务重组的会计处理 一、以现金清偿债务 （一）以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 （二）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 二、以非现金资产清偿债务 （一）以非现金资产清偿债务的，债务人应当： 1、将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 2、转让的非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。 （二）以非现金资产清偿债务的，债权人应当： 1、对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。 2、债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）； 3、冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 (例1)20×6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为850 000元。抵债资产均已转让完毕。甲公司发生资产评估费用6 500元。假定乙公司巳对该债权计提坏账准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他相关税费。 债务人甲公司的会计处理如下， 1．计算： 重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额 =2 340 000一[800 000×(1十17％)+850 000] =2340 000—1 786 000 ＝554 000(元) 差额554 000元为债务重组利得，计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额 ＝(800 000-700 000)+[850 000 -（1200 000- 300 000)] =100 000-50 000 ＝50 000(元) 差额50 000元，扣除转让资产过程中发生的相关税费(本例中为资产评估费用)6 500元后的数额为43 500元，为资产转让收益； 各种非现金资产的转让损益计算如下： 抵债产品的公允价值800 000元与其账面价值700 000元(若计提了存货跌价准备，应扣除计提的存货跌价准备)的差额100 000元，为转让存货收益，体现在营业利润中。