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第二节 各国税制改革趋势 一、发达国家的税制改革 二、发展中国家的税制改革 一、发达国家的税制改革 1.所得税：降低税率、拓宽税基 （1）个税： 削减最高边际税率，减少税率档次； 拓宽税基包括 一是外延拓宽即扩大征收范围，如对工资外的附加福利征税，对资本利得征税 二是内延拓宽即减少优惠措施，如取消各种扣除、豁免或抵免，增加扣除限制 （2）公司所得税： 降低税率； 拓宽税基（限制或取消各种刺激计划） 例：从2000-2008年，在30个OECD国家中公司所得税率平均下降了20%，其中11个国家下降了15%以上，17个国家下降超过10%。这一趋势目前仍在继续。 2.一般消费税：普遍开征增值税或提高增值税的标准税率。平均税率12.5%升至17.5%，以后的趋势？ 3.个税、公司所得税一体化，缓解或消除股息重复征税。 4.普遍采取税收指数化措施。 税收指数化措施 税收指数化是指按照每年消费物价指数的涨落，自动确定应纳税所得额的使用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀的名义所得增减的影响。 个人所得税指数化主要包括免税额和纳税档次的指数化调整。 一方面将免税额向上调整，以避免因通货膨胀使其实际价值贬损； 另一方面对纳税档次的指数化调整，以防止通货膨胀将纳税人推入更高的税率档次。 税收指数化的作用 1、在税收的征收额上 ，削减了通货膨胀、物价上涨对税制的扭曲性影响，消除或减少纳税人的额外负担。 2、利用指数化调整，避免或减少了税制立法中税率需要根据通货膨胀而年年进行调整和变动的复杂手续，保证税收政策前后连贯性和稳定性。 3、在某种程度上起到安定民心、缓解国家与纳税人之间矛盾在通货膨胀条件下激化的作用。 税收指数化的问题 1、在实际中，由于价格指数(无论是实际的还是预期的)的计算不准确，导致纳税人的实际负担没有减轻。 2、各种指数化措施使复杂的税制变得更加复杂，税收征管面临巨大挑战。 3、消弱所得税制的弹性机制和税收的宏观经济调控作用。 二、发展中国家税制改革 （一）20世纪80年代的税制改革——解决税基狭窄、税制结构落后、税负沉重、偷逃税严重等问题 1、建立健全各项税制，加入所得税 2、降低税率、扩大税基 3、扩大税收优惠 4、开征增值税 5、简化税制，加强税务征管 （二）20世纪90年代以来的税制改革——以效率、公平、财政为目标 1、增值税被广泛采用 2、进一步扩大税基 3、降低税率，减少纳税档次，此期间，关税税率大幅度降低 4、降低税收优惠，减少税基侵蚀 推荐阅读： “94年税改20年：回顾与展望”，《税务研究》，2013年第12期。（单号） “税制改革前景：与1 9 9 4 年改革的比较研究” 《税务研究》 ，2013年12期。（双号） 注意：下次课前提问。 课后作业 1、什么是税制结构，你认为合理的税制结构标准是什么？ 2、从各国税制改革发展趋势看，你认为怎样完善我国的税制结构？ 第二章 税制结构比较 第一节 发达国家和发展中国家税制结构比较 第二节 各国税制改革趋势 第三节 借鉴与完善我国的税制结构 一．税制结构的概念 是根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补、具有一定功能的税收体系。 二．税制结构的分类 1. 以流转税为主体： （1）全额流转税（2）增值税 2. 以所得税为主体： （1）个人所得税（2）公司所得税（3）社会保障税 3. 以流转税和所得税并重或同时作为主体税种——双主体 以棉制服装的生产销售为例 生产销售环节 销售额 购进额 增值额 棉花生产 50 0 50 纺纱织布 100 50 50 服装生产 200 100 100 服装批发 250 200 50 服装零售 350 250 100 合 计 ? ? 350 结论： 在全额流转税下，分工生产的税负大于全能生产的税负，多环节的全额流转税会阻碍社会分工。 在增值税流转税下，两者税负相同，不会对企业的生产组织产生影响，有利于专业化、协作化生产和社会分工。 思考：营改增问题（一种思路） 三．税制结构的特点 （一）流转税为主体的税制结构 优点： －税基宽－保证财政收入 －计算简便－有利征管－效率 －税负可以转嫁－间接税—配合价格共同调节，有利于国家经济调控 缺陷： １．全额流转税——产生重复征税 ２．税负累退性——不符合公平原则 ３．增值税的征收成本较高 （二）所得税为主体的税制结构 1.