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2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 第五章 合并财务报表（下） 第一节 合并资产负债表 第二节 合并利润表和合并所有者权益变动表 第三节 合并现金流量表 第四节 合并财务报表综合举例 一、基本原理 （一）总体思路 首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 一、基本原理 直接抵消与调整内部事项和交易对单独资 产负债表有关项目期末余额的影响。 （一）第一类抵销分录 情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。 情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 ；另一方面，确认少数股东权益。 （一）第一类抵消分录 借：应付账款 贷：应收账款 内部债券投资与应付债券的抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资 已抵销的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵销： 借：应收账款 抵销什么？ 按成本价交易 按非成本价交易 如何抵销——内部存货交易当年 如果内部销售损益在当年已经实现 如果内部销售损益在当年尚未实现 内部交易当年的有关抵消分录 如果内部销售损益在当年已经实现 如果内部销售损益在当年尚未实现 两种情况的综合考虑 首先，按内部交易销售方的营业收入： 如何抵销——内部存货交易的以后各年 对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理 对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消 内部交易以后各年的有关抵销分录 借：期初未分配利润 抵消什么？ 内部固定资产交易与内部存货交易的不同—— 抵消固定资产原价中包含的未实现利润： 内部交易销售方销售的是商品，则： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 抵消当年按未实现利润计提的折旧数： 借：累计折旧 贷：管理费用 抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对期初未分配利润的影响 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价 抵消当年按未实现利润计提的折旧数 借：累计折旧 贷：管理费用 抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数 借：累计折旧 贷：期初未分配利润 内部交易的以后各年——到期后的各使用期 抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对期初未分配利润的影响 抵消到期前各年按未实现利润计提的折旧累计数 提前报废清理 调整年初未分配利润中的已实现部分 抵消按未实现利润计提的折旧 期满报废清理 调整年初未分配利润 中的已实现部分 超期报废清理 不存在抵消未实现利润问题 不必调整当年折旧费用 例题 见教材【例5－1】至【例5－11】 第二节 合并利润表及合并所有者权益变动表的编制 一、与合并利润表有关的抵销分录 二、与合并所有者权益变动表有关的抵销分录 一、与合并利润表有关的抵消分录 （一）对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消 （二）对内部存货交易产生的营业收入、营业成本影响数以及未实现内部交易利润的抵消 （三）对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消 （四）对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消 与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消 在没有推定赎回损益的情况下 为什么抵消子公司的可供分配利润与利润分配？ 一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在母公司的利润当中 另一方面，子公司