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“营改增”下企业无形资产会计核算变化与思考 　　摘 要：2013年8月1日交通运输业和现代服务业“营改增”在全国试点前无形资产转让为营业税应税项目，之后部分改为增值税项目，2016年5月1日“营改增”在全国范围推行后销售无形资产交纳增值税又发生了一些变化，会计核算也相应地发生了变化，但教育领域对这一问题的关注有所滞后。试就这一问题进行具体梳理，以便对该部分教学内容进行更新和思考。 　　关键词：“营改增”；无形资产；会计核算 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）18-0088-03 　　“营改增”是我国为进一步完善税制，将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，实行结构性减税的重大举措，“营改增”的作用体现在这样几个方面：（1）避免重复征税，有利于经济结构调整；（2）促进实现自主创新和产业结构升级；（3）完善社会分工体系，促进现代服务业发展；（4）改善外贸出口。 　　2011 年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012 年1 月1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012 年8 月1 日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10 省市。2013 年8 月1 日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”推广到全国试行。2014 年1 月1 日起，国务院决定将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。2014 年6 月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年5月1日全面推进营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。 　　我国财政部2006年3月颁布的无形资产准则中第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。准则应用指南中列举说明无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等6项，并说明商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在无形资产准则规范。《国际会计准则第38号――无形资产》的定义为：无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产，对于准则规范的内容采用排除法。相比之下，国际会计准则比我国会计准则中规范的无形资产内容更广泛。 　　2013年8月1日交通运输业和现代服务业“营改增”在全国试点前“无形资产转让”为营业税应税项目，之后部分改为增值税项目，2016年5月1日“营改增”在全国范围推行后无形资产转让交纳增值税发生了一些变化，相应地会计核算也发生了变化，但教育领域对这一问题的关注有所滞后。笔者查阅了2015年1月东北财经大学出版社刘永泽、陈立军主编的《中级财务会计》第三版、2015年8月中国人民大学出版社陈立军编著的《中级财务会计》第二版中“无形资产”章节的内容，在2013年8月1日交通运输业和现代服务业“营改增”在全国试点后未做相应调整。本文试就这一问题在2013年8月1日至2016年5月1日之间和之后进行具体梳理，以便对该部分内容进行更新和思考。 　　一、“营改增”影响的无形资产项目 　　（一）2013年8月1日至2016年5月1日之间的影响 　　根据财税[2013]37号《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》，2013年8月1日“营改增”范围包括交通运输业和部分现代服务业，其中部分现代服务业具体与无形资产有关的服务有：（1）研发和技术服务中涉及专利和非专利技术的所有权和使用权进行转让的业务活动；（2）文化创意服务中涉及商标、商誉和著作权进行转让的活动；（3）信息技术服务涉及软件服务、信息系统服务等。该期间，无形资产中的专利权、商标、著作权、非专利技术被纳入了“营改增”范围，改征缴纳增值税，但土地使用权、特许权未纳入“营改增”范围。 　　（二）2016年5月1日后的影响 　　2016年5月1日开始执行的由财政部、国家税务总局颁布的《营业税改征增值税试点实施办法》所指销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。这里无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产，土地使用权和特许权也被纳入“营改增”范围。 　　二、“营改增”下无形资产会计核算变化 　　无形资产的会计核算主要包括无形资产的取得、摊销、期末计价、出租、出售的核算。对于取得、出租、出售专利、商标、著作权、非专利技术等已经纳入“营改增”的无形资产，对其按照增值税核算。但对于取得、出租、出售土地使用权、特许权2013年8月1日至2016年5月1日之间未纳入“营改增”范围，仍按缴纳营业税的方法进行会计处理；2016年5月1日后取得、出租、出售