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一般纳税人包装物的涉税会计处理初探 　　中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）12-0057-02 　　摘要：本文分析了一般纳税人包装物的含义及范围，并通过案例分析了随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、随同产品出售出租包装物收取租金、随同产品出售出租出借包装物收取押金的涉税会计处理。 　　关键词：包装物 租金 押金 增值税 消费税 　　一、引言 　　包装物，是指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。其中（2）、（3）、（4）会涉及增值税和消费税的处理。在对包装物进行涉税会计处理时，要符合会计准则和税法的相关规定。 　　企业应设置“周转材料――包装物”科目对包装物进行核算，也可以单独设置“包装物”科目进行核算。 　　《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 　　对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 　　二、随同产品出售不单独计价的包装物的涉税会计处理 　　随同产品出售而不单独计价的包装物，主要是为了确保销售商品的质量或提供良好的服务，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料――包装物”科目，按计划成本核算的，还应借记或贷记“材料成本差异”科目。 　　例1：甲公司（增值税一般纳税人）2015年1月销售化妆品一批，价款l00 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，该批化妆品成本为50 000元。销售商品时领用不单独计价包装盒的计划成本为1 000元，材料成本差异率为2%。货已发出，款已收到。 　　甲公司有关账务处理如下： 　　借：银行存款 117 000 　　贷：主营业务收入 100 000 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000 　　借：主营业务成本 50 000 　　贷：库存商品 50 000 　　借：销售费用 1 020 　　贷：周转材料――包装物 1 000 　　材料成本差异 20 　　借：营业税金及附加 30 000 　　贷：应交税费――应交消费税 30 000 　　三、随同产品出售单独计价的包装物的涉税会计处理 　　随同产品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入“其他业务收入”；另一方面应反映其实际销售成本，计入“其他业务成本”。 　　例2：资料同例1。销售商品时同时销售的包装盒售价为1 500元（不含增值税），该批包装盒的计划成本为1 000元，材料成本差异率为2%。货已发出，款已收到。 　　甲公司有关账务处理如下： 　　借：银行存款 117 000 　　贷：主营业务收入 100 000 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000 　　借：主营业务成本 50 000 　　贷：库存商品 50 000 　　借：银行存款 1 755 　　贷：其他业务收入 1 500 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 255 　　借：其他业务成本 1 020 　　贷：周转材料――包装物 1 000 　　材料成本差异 20 　　应交消费税=（100 000+1 500）×30%=30 450（元）。 　　借：营业税金及附加 30 450 　　贷：应交税费――应交消费税 30 450 　　四、随同产品出售出租包装物收取租金的涉税会计处理 　　出租包装物是指企业因销售商品的需要而有偿给购货单位使用即收取租金并要求按期退还的包装物，出租包装物时收取的租金作为“其他业务收入”处理，相应的包装物成本计入“其他业务成本”。 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条将销售方价外向购买方收取的包装物租金作为价外费用并入销售额，计算缴纳增值税，应税消费品同时计算缴纳消费税。 　　《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（2014年1月1日起执行）规定：提供有形动产租赁服务缴纳增值税，税率为1