研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读.ppt-佛山市科学技术局.ppt

研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读 华南农大经管学院：牟小容 目 录 导言 企业研发费税前扣除 高新技术企业认定 需关注的重点财务问题 导言 研发活动流程 研发投入 研发产出 用途 研发人员 专利权 转让 研发材料 结果1 非专利技术 成果转化 研发设备 版权等 结果2 自用(投入生产) 其他 研发失败 激励研发活动的税收政策 针对创新过程的优惠： 研发投入环节： 研发费税前扣除 研发设备加速折旧 研发成果 (技术) 转化环节： 技术转让收入免征营业税 技术转让所得优惠 针对研发主体（企业）的优惠： 高新技术企业：优惠所得税税率15%； 研发费的会计核算方法 研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法： 费用化处理 资本化处理 有条件的资本化处理 一、 企业研发费税前扣除 （一）研发费税前扣除的税收优惠内容： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 加计扣除： 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （二） 研发费税前扣除的政策依据 法律： 企业所得税法（第30条第1款） 法规： 企业所得税法实施条例（第95条） 部门规章： 《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》 （国税发［2008］116号） 国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 1. 哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？ 第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。 （1）必须是居民企业。（查账征收） （2）研发项目财务核算体系必须健全 1) 建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条） 2) 注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条） 3) 研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条） （换言之，企业对研发项目的日常会计核算，须遵循会计准则、财务通则等会计规范） （3）准确归集研究开发费用 申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写： “----研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表” 2.“加计扣除”对研发活动的认定 （1）研究开发活动的定义（第3条） 为获得 科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 其中： 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展） 是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。 不包括： 企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 （2)研究开发活动的范围：（第4条） (3)不同研发方式的加计扣除政策 自主研发项目：（第4条） 就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。 合作研发项目：（第5条） 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 委托研发项目：（第6条） 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 集中研发项目（第15-18条） 集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。 签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法 分摊原则： 权利和义务、费用支出和收益分享一致原则 集团母公司负责编制： 集中研究开发项目的立项书 研究开发费用预算表 决算表 决算分摊表 3. 允许加计扣除的研发费内容（第4条） (申报时需填归集表) （四） 申报流程与资料 1.国家政策规定的申报流程 ：