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企业新会计准则体系在实施过程中存在的问题及对策 　　【摘要】 企业新会计准则的公布，在企业界、会计界产生了很大的影响。经过一年半的正式实施，获得了不少投资者的好评，但也暴露出了一些问题。本文仅对其在无形资产处置、商誉减值测试、公允价值引入等方面的问题谈谈自己的看法。 　　【关键词】 新会计准则 无形资产 商誉减值测试 公允价值 　　2007年1月开始实施的1项基本会计准则和38项具体会计准则，既考虑了会计国际协调与趋同的要求，又坚持从我国实际情况出发，丰富和完善了我国企业会计准则体系，是我国会计改革和会计准则建设的一项重大成果，对于规范企业会计行为、促进我国社会主义市场经济健康发展将发挥积极作用。 　　一、关于无形资产会计处理问题 　　新会计准则在无形资产处理方面，及时吸收了新的理论成果和实践经验，既坚持从我国实际出发，具有中国特色，同时又实现了与国际会计准则的接轨，体现了国际趋同化。我国无形资产新会计准则在取得重大进步的同时，亦有不尽完善之处。 　　1、一定程度上缺乏可炒作性，加大了会计人员的专业判断难度 　　（1）尽管新准则对“研究”与“开发”进行区分并明确其含义，但在实际操作中，由于无形资产的研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究与开发阶段显然是一件困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。 　　（2）新准则列出了企业内部研究开发项目开发阶段的支出可以确认为无形资产的五个条件，规定企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。但这些条件和标准的表述比较抽象，具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断，加大了会计人员专业判断的难度。 　　2、可能采用新的盈余管理手段 　　（1）新准则未对无形资产的后续支出如何处理作出规定，企业可能自主选择后续支出的会计处理方法来调节利润，如在盈利较大的年度，将后续支出费用化，减少当年利润，达到避税的目的；在盈利较小的年度，将后续支出费用化，增加无形资产价值，以提高当期业绩。 　　（2）企业内部研发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断，因而企业只需“合理”划分研究阶段与开发阶段，就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而给操纵业绩、进行盈余管理留下了可乘之机。 　　（3）在新准则中，对无形资产的摊销不再限于直线法，对摊销年限也不再固定。因此，企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来调节利润。 　　3、对策建议 　　（1）明确列举出无形资产所包括的具体内容。建议仿效国际会计准则的做法，列举出我国目前经济环境下存在的无形资产的方式。我国逐渐成熟的无形资产也越来越多，主要应包括：专利权、著作权、商标权、专有技术、土地使用权、租赁权、特许权、电子计算机软件、网址或域名等。若按以上列举的方式明示，将更具操作性，不使无形资产流于账外，降低会计信息不真实的程度。 　　（2）研究和开发。有关研发支出的处理，可以采取一种变通的方法：首先，在研发过程中设置“在建无形工程”科目，用来归集研发过程中的费用支出，若企业研发成功则连同申请注册费、聘律师费一并转入“无形资产”科目，完成资本化的会计处理；其次，在研发过程中的每个会计期末，设置一个与“在建无形工程”相对应的备抵账户“研发失败准备”科目，以避免将来研发失败对当期利润造成巨大的影响；最后，若研发失败，则将研发过程中在“在建无形工程”科目归集的费用扣减已计提的“研发失败准备”账户后的余额计入当期费用。 　　这种处理有以下优点：一是可以减少主观判断，有效控制通过研究阶段与开发阶段的模糊划分来操纵利润的行为；二是符合真实性原则，使账面价值与实际相一致；三是杜绝企业将失败的开发支出“合理”地予以资本化的可能性。 　　（3）无形资产的费用摊销应区别处理。无形资产摊销费用一律计入管理费用不尽合理，这是因为企业持有无形资产的目的具有多样性，有的是用于产品生产，有的是服务于经营管理，还有的是为了出租给他人使用。由于持有目的不同，受益对象不同，其摊销费用列支渠道也应有所不同。用于产品生产的，其摊销费用理所当然地构成产品成本的组成部分；用于经营管理的，其摊销费用应由行政管理费用负担，计入管理费用；用于出租给他人使用的，其摊销费用应计入“其他业务支出”。这样分别处理，更符合成本费用分配的“谁受益，谁承担”的原则。 　　二、关于商誉减值测试的问题 　　对商誉的会计处理，各国会计界有不同的理解，在实务中也存在很大的区别。目前主要有三种意见：一是在合并资产负债表中确认为一项资产，但不予摊销，即视合并商誉为一种永久性资产；二是不仅将商誉确认为资产，而且在未来受益期内做系统合理的摊销，即视商誉为一种可摊