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固定资产加速折旧新政对小微企业的影响研究 　　[摘 要]2014年11月14日，财政部、国家税务总局发布了《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》，这一政策的颁布对于我国小微企业的发展具有显著的影响，文章通过对其内容的进一步分析，结合相关案例分析探讨固定资产加速折旧新政对于企业所得税和企业利润，现金流以及企业长期发展的影响。 　　[关键词]固定资产；加速折旧；小微企业 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.191 　　1 颁布背景 　　本文所称小微企业主要是指小型微利企业，是由经济学家郎咸平在2011年11月提出的。通常，小微企业的判定主要有三个标准：一是资产总额，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；二是从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。符合上述三个标准的才是新政所说小微企业。 　　在中国，小微企业具有其独特的灵活性，作为国民经济的重要组成部分，根据相关数据显示，中国小微企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值总量的60%，应纳税额占国家税收总额的50%，因此，他们的生存状况直接关系到国民经济的健康发展。 　　财政部、国家税务总局于2014年11月14日发布了《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》。从行业类别来看，固定资产加速折旧政策主要可以分为两大部分。第一部分是对六大行业进行了特殊的规定，即生物药品制造业，仪器仪表制造业，专用设备制造业，计算机，通信和其他电子设备制造业，铁路，船舶，航空航天和其他运输设备制造业，信息运输，软件和信息技术服务业等行业企业。第二部分是适用于所有企业，就是说如果企业所处行业不在这六大行业之中，就只能适用于所有企业的扣除政策。 　　2 扣除政策 　　2.1 一次性扣除 　　一次性扣除主要包括三个方面：一是购进并专门用于研发活动的仪器，设备，单位价值不超过100万元的；二是所有行业企业持有的固定资产（单位价值不超过5000元）以及在2013年12月31日前持有的固定资产（单位价值不超过5000元）的折余价值部分；三是六大行业中的小型微利企业新购进的固定资产，主要是用于研发和生产经营并且单位价值不超过100万元的。 　　2.2 缩短折旧年限法或加速折旧法 　　缩短折旧年限法主要包括三个方面，并且都是针对2014年1月1日之后购进的：一是六大行业新购进的固定资产；二是所有企业新购进的单位价值超过100万元的并且专门用于研发活动的仪器和设备；三是六大行业中的小型微利企业新购进的仪器，设备，主要是研发和生产经营共用。 　　缩短折旧年限是指针对新固定资产的折旧年限的规定，最低不得低于原来税法规定的60%；针对新购置的已使用过的固定资产的折旧年限，最低不得低于原来税法规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。 　　3 新政策带来对小微企业的影响 　　3.1 对于企业所得税的影响 　　3.1.1 对企业纳税额的影响 　　计提的固定资产折旧额是在所得税前扣除，新政策实施后的最大好处就是降低了企业所得税负担，缓解了企业流动资金不足的压力。使得企业可以利用这部分资金去购买新设备，研发新产品，增强企业未来的竞争能力。 　　例如：甲公司（小微企业）2014年4月购进用于研发的仪器一台，原值70万元，预计仪器可使用10年，采用平均年限法计提折旧。 　　在新政策实施之前：当年应计提折旧数=700000/10×8/12=46667元 　　会计分录应该是：借：管理费用 46667 　　贷：累计折旧 46667 　　购入当年享有的所得税节税收益为：46667×20%=9333.4元 　　而在新政策实施之后：由于企业购入研发设备的单位价值小于100万元，所以在购入当年就应该将70万元全部计入当期损益管理费用。 　　会计分录则应为：借：管理费用 700000 　　贷：累计折旧 700000 　　购入当年享有的节税收益为：700000×20%=140000元 　　因此可以看出：新政策实施之后，可以使企业当年所得税少交了140000-9333.4=130666.6元，极大地降低了企业的税收负担。 　　3.1.2 对企业纳税时间的影响 　　固定资产在使用期限内采用加速折旧，由于前几年计提折旧多，降低了利润，导致所得税减少；后几年计提折旧少，导致所得税增加。由于折旧总额不变，所得税总值上不会有太多的减免，但时间上有优惠，相当于递延纳税。对企业来说，这无疑是缓解企业当前的现金压力，增加企业流动资金的好办法。 　　3.2 对企业利润的影响 　　3.2.1 新政策对企业当期利润不会产生影响的条款 　　新政策