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国有企业财务控制探析 　　【摘 要】国有企业是我国国民经济的主导力量，其发展态势与经营质量直接关系着国计民生。国有企业的公司治理状况与财务控制行为，同时连同内部控制的加强，发挥内部审计的作用来加强财务内部控制的效果，提升国有企业稳健经营效果有一定的指导意义。 　　【关键词】国有企业；财务控制模式；内部审计；改进 　　一、国有企业财务控制的涵义及重要性 　　通常来说，国有企业由于特殊的经济地位和背景，国有企业往往无“性命之忧”，其发展好坏也由国家“买单”，国有企业往往没有积极引进先进管理理念、提高管理水平的动力，其财务管理模式相对落后，这也导致了很多国有企业缺乏活力，参与市场竞争时没有足够的竞争优势，一味依靠政府“庇护”。伴随着我国市场化经济改革的不断深入，如何构建现代化的企业管理制度成为了国有企业发展过程中必须解决的难题。内部控制制度作为企业发展过程中风险防范的重要手段，提高企业经营效率的重要支持，已经成为了国有企业在未来可持续发展过程中必须建立和完善的重要制度。对于国有企业而言，现代企业的财务管理工作则具有很强的综合性，它不是从某一个角度来对财务工作进行完善，也不是单纯的对会计信息进行记录、分析，而是从全局的角度考虑企业的财务管理状况。它不仅仅涉及到企业内部整个财务预算、成本控制、投融资测算、权益分配等问题，还涉及到企业与上游供应商以及下游客户之间关系的协调。通过强有力的财务控制，可以使企业财务资源作为企业整体运营的中枢，使企业价值最大化能够较好实现，同时有利于国有资产的保值增值。 　　二、我国目前财务控制方面出现的问题 　　1.我国国有企业财务控制模式存在的问题 　　公司的财务控制大部分是由企业管理层来制定和实施，因此财务控制大部分是代理人主导型的财务控制。对于国企而言，这个问题更为典型。因为国有企业的所有者是全民所有，国家代表全民行使所有权及相关权利。但事实上，由于这样一种“虚拟所有者”的存在，导致国有企业的经营者职能权限得到了放大，而各级国资委虽然名义上监管着各个国有企业，但事实上由于工作模式、行政级别等原因，当前的主管部门、企业内部的公司治理机制很不完善。在较多的国有企业当中，企业如何经营，如何发展，往往是经营管理者“说了算”。这与公司治理的“委托――代理”关系缺位是分不开的。 　　2.财务内部控制系统建设不够完善 　　内部控制是与现代企业制度同时发展建立起来的，以美国COSO的定义为代表，一般包括控制环境、控制活动、内部审计与监督等五个要素。我国在2008年也颁布了《企业内部控制基本规范》，于2009年开始实施。对于一些国有企业而言，虽然也意识到了内部控制是企业财务控制的基本手段，但在实施方面还存在一些具体的问题。首先，内部控制体系不完备。譬如对于单位的业务岗位流程授权不清、顺序不合理以及是否符合不相容职务相分离等都不尽完善。其次，内部控制人员与岗位资质还达不到相应的要求。内部控制其本质就是给予不同的岗位授予不同的权限，以保证各流程、环节可控，同时通过不同岗位给予不同大小的审批权力，从制度上对权力进行约束，防止可能企业损失。但国有企业往往由于传统的观念，很多人员特别是关键人员对于内部控制的重要意义认识不清楚，对内部控制及相关审批权限、业务流程持抵触态度。再次，内部控制的监督考核机制不健全。任何制度包括内部控制都离不开考核与监督这一环。缺乏对制度执行情况的检视，制度本身的有效性将大打折扣。现实中，一些国有企业由于疏于这一点，导致制度执行不到位，出了问题也无人负责，从而大大削弱了财务控制的效力。 　　3.内部审计制度实施效果不理想 　　我国内部审计存在多种模式。对于国有企业而言，一般需要考虑两个方面的内部审计。一是由主管部门或财政、审计机关进行的专项审计及检查。这一项目是强制性的，是国家相关机构以出资人身份对国有企业的审计检查，主要查证其有无违规行为，对重大经济决策的效益进行检查。二是国有企业自身开展的内部审计，其中通过监事会领导下的内部审计才能真正发挥监督和控制作用。由于国有企业的特殊性，近年来，央企的一些高官，也先后“落马”，如华润、一汽的主要领导都纷纷因为经济原因等被处理。虽然有着其较多的因素，但不可否认，企业的内部审计在很多时候是形同虚设的，特别是对于企业“一把手”这样的情况，企业内部审计机构则根本不能发生作用。 　　三、改善国有企业财务控制的几点建议 　　1.以完善公司治理结构为出发点改进财务控制 　　从制度建设的角度来讲，国有企业应从建立现代公司治理机制的角度来进行财务控制体制的完善。首先，没有一个好的财务控制机制，企业本身就不是一种健康的可控状态。国家主管部门如国资委、各级政府、财政部门、证监会等相关机构应联合检视当前国有企业治理机制中存在的问题，要真正发挥出“出资人”