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基于ABC法的运输成本控制策略分析 　　[摘 要]从分析作业成本法（ABC成本法）的特点和要素出发，探讨了把作业成本法应用到企业运输成本核算与控制过程中的策略，并以上海四海电子有限公司为例，进一步分析了作业成本法的核算流程和方法，并进行了验证，作业成本法不仅可以帮助企业建立整体优化的运输作业管理体系，还可以提高企业运输效率，降低物流运输综合成本。 　　[关键词]作业成本法；运输成本；策略 　　10 13939/j cnki zgsc 2015 51 225 　　1 作业成本法的总体思路 　　1 1 作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）的含义 　　作业成本法是以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业环节活动进行相应的追踪和动态反映，这样可以尽可能地消除“非增值作业”，同时改进“增值作业”并实时地提供有用信息，使我们能最低限度地减低损失和减少浪费，并且让我们提高计划、决策、控制的有效性和科学性，促进企业管理水平不断提高的一种成本计算法。作业成本法示意如图1所示。 　　图1 作业成本法示意 　　1 2 作业成本法的基本思路 　　一是界定企业运输系统中涉及的各个作业；二是确定企业运输系统中涉及的资源；三是确认资源动因，将资源分配到作业；四是确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。 　　1 3 作业成本法的主要要素 　　1 3 1 作业 　　作业是作业成本计算中最基本的要素，其含义是企业在提供一定量的产品或劳务所发生的、把资源作为重要特征的各项业务环节和活动的总称。最常见的物流环节作业包含了运输作业、包装作业、配送作业、装卸搬运作业等。 　　1 3 2 物流资源 　　资源是指作业所消耗的各种成本资源，是成本的原始本源。物流作业需要消耗物力、人力、财力资源，如包装作业所需要的占用和消耗一定的材料、人员、工具和机器等资源。 　　1 3 3 成本动因 　　成本动因是说明导致成本发生的各种因素，是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本要素，如直接人工小时、机器小时、货物挪动次数、订购次数等。在作业成本计算中，成本动因就是资源成本的分配标准。成本动因的位置划分：成本动因依据在资源流动中所处的位置，然后划分成资源动因和作业动因两种，如图1所示。 　　资源动因（Resource Driver），是作业成本计算的第一阶段动因，它是资源成本分配到作业中去的标准，反映了运输成本管理体系研究的作业对资源的消耗情况。按作业成本法的规则，作业量的多少决定资源的耗用量，资源的作业量与耗用量的这种关系称为资源动因。 　　作业动因（Activity Driver）是作业成本计算的第二种动因，被认为是对各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，它反映了产品消耗作业的一些基本情况。 　　1 3 4 作业中心与作业成本库 　　作业中心是成本归类和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，我们可以认为就是企业业务流程中的一个组成部分。按照管理上的要求，企业是可以把业务流程分解并设置成不同个的作业中心，其设立的方式与成本责任单位相近。但一类作业中心的设立是以同性质作业作为原则的，是相同的成本动因所引起的作业集合。 　　由于作业必然消耗相应的资源，那么伴随这些具体作业的发生，一个作业中心也就可以成为一个资源成本库，我们就把这样的资源成本库称为作业成本库。 　　2 运输作业成本的核算方法 　　作业成本法把作业活动当作成本计算对象，首先进行作业数据的收集，其次依据资源动因将资源的成本追踪到作业，然后依据作业动因、作业成本追踪到运输环节，最终将形成产品所需的运输成本。基于作业成本法的运输成本核算与控制框架，如图2所示。 　　图2 基于作业成本法的运输成本控制框架 　　实施作业成本法进行运输成本核算的具体步骤如下。第一步，收集运输成本数据。实施作业成本法的基础是数据的收集。运输成本数据必须保证其完整性和真实性，运输成本数据必须具有实时性。第二步，确认作业成本中心和主要作业。先把企业整个运输流程分成若干个作业中心，然后根据企业的实际情况确定每个作业中心的主要作业。第三步，将企业的投入所有的资源归类和分配到相应的各个作业中心的成本库中。第四步，将各个作业中心的成本落实到最终具体的运输业务上。对于制造型企业来讲：是依据运输所消耗的作业归集到运输成本，为企业在运输过程中的成本控制和管理提供数据信息和解决方案。第五步，需要把所有作业环节的单位成本进行汇总和分析，并确定其单位成本。 　　作业成本计算法是企业首先确定所消耗的所有的资源，然后通过不同的资源动因来分配到不同的作业中，并且把作业收集到的作业成本按作业动因归类到其成本对象的核算方法。作业成本法的理论