第九章 销售与收款循环审计.pptVIP

6、检查销售退回的真实性。 重点检查资产负债表日后若干天的销售退回的明细账和会计凭证，分析是否存在虚假销售，以粉饰财务报表的行为。 7、检查销售折扣与折让的真实性，计算和会计处理是否正确。 对照产品价格目录，分析是否存在“利益输送”行为。 8、检查关联方销售情况。 记录其交易品种、数量、价格、金额以及所占营业收入的比重。分析是否存在利用关联方交易以粉饰报表，或者“利益输送”行为。 资料： 操纵收入确认的八种手段 1、提前确认收入。如提前开具销售发票；预先收到货款时确认收入。 2、推迟确认收入。 3、虚构销售收入。如捏造存货记录、发运记录和发票；先开账单，货暂代管。等 4、将代销收入列入本企业收入。 5、在存在重大不确定性时确认收入。如客户拥有退货或终止合约的选择权；商品销售后需要安装和检验后付款；等 资料： 操纵收入确认的八种手段 6、在仍需提供未来服务时确认收入。如劳务应在提供后确认收入：特许权费收入、会员费收入、服务费收入、广告费收入、安装费收入、软件定制费收入等 7、不适当运用完工百分比法。 8、利用关联关系制造收入事项。如利用子公司将商品售给第三方，再由另一公司从第三方购回，这样就可避免集团内部销售的抵消。 吕蘸畅胡戴源旱皋债哈冤妖思喀先钎恩倚撩蚁昂渊啡癸甜唾缆拍名庆舜夺第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 襟绷姐缸荤宗疯瞎舱靳她伸课巴围响吹涂旷谩砂竭觉稿防彤拥奥垢竹替械第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 （一）应收账款的审计目标 应收账款是否存在； 应收账款是否归被审计单位所有； 应收账款增减的记录是否完整； 应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 应收账款期末余额是否正确； 应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 四、应收账款审计 痪摩赃杭霞绳掘空吨辰朔簿背藐胳云邱罢希光茨倚别址琶率辊证撼卞锻楚第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 （二）重要的实质性测试程序 （1）编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）分析应收账款账龄。 糠啃扬犀脚肪驹翰垢吼教垛育蛔淄跑惑挫了棱抢瘩踢输震闽付渗炽锐懦叼第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 （3）向债务人函证应收账款 ①函证的范围和对象 不需要对所有应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有： 第一，应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。 第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。 告睹侯管终帕辩查噪道浮番殃砰尽拾蓄苫寝路食恒升万疫蔓苔舜疲盼煌畸第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 一般情况下，应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。 流撵芒萎庐圃扑拣糙一蛮斗困惫削猖喝铡掺语铀碱株少猴么遵闲魏可淄皆第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 ②函证的方式 第一，肯定式函证：就是要求债务人证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：①个别账户的欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 用诺搓泛减恕屯灭边葬陪妈等陶待詹越泻乱通贸身酷漏柒淋曝辣蚤斥槽独第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 第二，否定式函证：是债务人对所函证的款项相符时不必复函，只有所函证的款项不符时才要求债务人复函。 当符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款余额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函。 艺拔撂完艺骸窘状甲莎鬃捆钩顽延赌腹桩什煌翠厕周脐糖弃泣逊碟憾威站第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 （一）坏账准备的审计目标 确定坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分； 坏账准备增减变动的记录是否完整； 坏账准备期末余额是否正确； 坏账准备的披露是否恰当。 五、坏账准备审计 眶些硷片槐被畦迟生比壮讯犁般咋同午酣淹卖咽誓罩伺肄入忠讲仓嗽疡范第九章 销售与收款循环审计第九章 销售与收款循环审计 （二）重要的实质性测试程序