第十二章 业绩评价与责任会计.ppt

第十二章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第五节 内部结算方式、责任成本结转与 内部仲裁 本章复习思考题 教学目标： 通过本章的学习，了解分权管理产生的原因、不同责任中心的职能和目标，掌握不同责任中心相关财务考核指标的初步计算，如ROI、RI等；并对业绩评价中非财务指标与财务指标的结合应用有一定的认识与了解——平衡计分卡的相关思想及其组成部分。 导入： 为什么要计量业绩？ 1、收入中心 收入中心的涵义 收入中心的考核指标 收入中心的建立目标一般负责产品销售收入。 因此经理对销售结构、销售价格、销售收入总额或销售量差异负责。 另外还会对非生产性的费用进行控制和考核；保证现金回款率以降低坏帐比例等负责。 收入中心考核指标： 1）、销售收入完成百分比； 2）、销售回款率；3）、坏帐发生率； 收入中心考核指标 2、成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标 2、成本中心 是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 该责任中心负责的成本即为责任成本。 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。 成本中心的类型 标准成本中心 费用中心 成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 3、利润中心 利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的考核指标 3.1、利润中心涵义及类型 利润中心是指既能控制成本又能控制收入，并对利润进行考核的责任中心。如制造企业的分厂、分公司及独立核算的生产车间，它处于比成本中心高一层次的责任中心。 利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。 利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。 4、投资中心 投资中心的涵义 投资中心的考核指标 4.1、投资中心涵义 ： 投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。 既对利润负责又对投资负责的责任中心，是整个企业中决策权较大的一个层次。 4.2、投资中心的考核指标 主要有两个指标： 投资报酬率（投资贡献率=部门边际贡献/资产总额 ） 剩余收益 2）、剩余收益： 剩余收益是投资中心获得的利润减去其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为： 剩余收益=利润－投资额×预期最低投资报酬率 （ cpa ＝部门边际贡献额—部门资产应计报酬 =部门边际贡献一部门资产×资本成本） 剩余收益＝投资中心利润－（资金成本率×经营资产） 仍用前面的例子，我们可看到增加投资对剩余收益的影响。 剩余收益与ROI的比较 A部门 B部门 投入资本 $100 $1000 净收益 30 250 资本费用（20％） 20 200 剩余收益 10 50 ROI 30％ 25％ 3）、EVA（Economic value added）指标—— 剩余收益的变形 有许多大型公司包括像美国电报电话公司（ATT），布里吉斯斯泰隆公司（Briggs Stratton）、可口可乐公司（Coca-Cola）等大公司都开始用EVA指标作为他们的业绩指标。在各类商业杂志上，EVA指标被广泛加