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第八章　成本控制 第一节　成本控制概述 一、成本控制的含义及类型 成本控制是指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离计划的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而保证成本目标的最终实现。 二、成本控制的分类 1．事前成本控制 2．事中成本控制 3．事后成本控制 第二节　标准成本控制 一、标准成本的含义 标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件，以对未来情况的分析为基础，应用科学方法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品的目标成本。 标准成本虽然属于未来成本，它与预算成本的区别在于，前者是单位成本的范畴，而后者是总成本的范畴。而标准成本总额与预算成本则是相同的。标准成本的类型以包括： （一）理想标准成本：以现有技术设备处于最佳状态，经营管理没有任何差错为前提所确定的标准成本。这种标准成本在实际工作中很难达到。 （二）正常标准成本：企业在过去一段时间内实际成本平均值的基础上，剔除其中生产经营活动中的不正常因素，并考虑未来的变动趋势而制定的标准成本。这种标准成本水平偏低。 （三）现实标准成本：根据企业近期最可能发生的生产要素耗数量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的，通过有效的管理活动应达到的标准成本。这是一种既先进又合理的，最切实可行的标准成本。 二、标准成本的制定 产品成本主要是由直接材料、直接工资、制造费用等成本项目构成，所以应按照不同成本项目的性态区分为变动成本和固定成本，分别为它们制定标准成本。 1．直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本是单位产品应耗用直接材料的成本目标，是由直接材料价格标准和直接材料数量标准两个因素决定的。 2．直接工资标准成本的制定 直接工资的标准成本是指单位产品应耗用直接工资的成本目标。在采用计件工资形式的企业中，直接工资标准成本直接表现为计件工资单价；在采用计时工资形式的企业中，直接工资标准成本是由直接人工标准工资率和直接人工工时数量标准两个因素决定的。即： 3．制造费用标准成本的制定 （1）变动性制造费用标准成本的制定 变动性制造费用的标准成本是由变动性制造费用的标准分配率和工时数量标准两个因素决定的。 （2）固定性制造费用标准成本的制定 固定性制造费用通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。在变动成本法下，固定性制造费用属于期间费用，不必在各种产品间进行分配，因而不包括在单位的标准成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造费用的标准成本可采用两种方法：第一种方法是分别确定固定性制造费用的标准分配率和工时数量标准，然后计算两者的乘积；第二种方法是直接按固定性制造费用预算额除以预算产量。 4．产品的标准成本 通过制定以上的直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本，可以逐项汇总确定出单位产品的标准成本。 参见课本P155例8－2 三、标准成本差异的计算与分析 （一）标准成本差异及其类型 标准成本差异指企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与标准成本之间的差额。 按成本的构成可分为直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用差异等；按数量特征可分为有利差异与不利差异。有利差异是指因实际成本低于标准成本总额而形成的节约差。不利差异是指实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。 （二）成本差异的计算与分析 一般情况下，成本差异的分析要从价格因素和数量因素两个方面来进行。具体分析要从直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用四个方面进行。 1．价格差异和数量差异 （1）价格差异：由于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。其计算公式为： （2）数量差异：由于特定成本项目的实际耗数量与标准耗数量不一致而导致的成本差异。其计算公式为： 2．直接材料成本差异的计算与分析 直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。其计算公式如下： 其中： 直接材料价格差异＝（直接材料实际价格－直接材料标准价格）×实际产量下直接材料实际耗数量 直接材料耗数量差异＝直接材料标准价格×（实际产量下直接材料实际耗数量－实际产量下直接材料标准耗数量） 例1：已知某企业2000年5月上旬某产品的实际产量为500件，实际耗用某直接材料4500千克，该材料的实际单价为110元/千克。单位产品耗用的标准成本为1000元/件，材料消耗定额为10千克/件。要求： （1）计算该材料的标准价格， （2）计算直接材料成本差异，并注明各项差异的性质。 3．直接工资成本差异 直接人工成本差异就是在实际产量下直接工资总成本与其标准成本总额的差额。其计算公式如下： 其中： 工资率差异