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第十章 会计核算形式 【学习目标】 通过本章的学习，应当了解会计核算形式的意义和基本程序，明确各种会计核算形式的核算要求、步骤和使用范围，掌握记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证这三种主要会计核算形式的核算步骤及每种会计核算形式下会计凭证和会计账簿的设置，了解上述三种会计核算形式的优缺点及适用范围。 第一节　会计核算形式概述 一、会计核算形式的概念 会计核算形式亦称“会计核算组织程序”，或称“账务处理程序”。它是以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形式。账簿体系是指账簿的种类、格式、和各种账簿之间的相互关系。记账程序和记账方法，就是指从审核、整理原始凭证开始，到记账凭证的填制，登记各种账簿，以及编制会计报表等一系列工作的顺序和方法。不同的凭证账簿组织、记账程序和记账方法互相结合在一起，就形成不同的会计核算形式。 二、会计核算形式的基本模式 各个企业单位会计核算的具体作法虽然不同，但是会计核算的基本程序是相同的。一般都是在经济业务发生后，运用以下几个步骤：⑴取得或填制原始凭证作为原始记录；⑵根据原始凭证编制记账凭证作为会计分录；⑶根据记账凭证，按经济业务发生时间的先后顺序登记日记账，实际上是按记账凭证填制的先后顺序，登记日记账，作为序时记录；⑷根据记账凭证，按经济业务所涉及的会计账户，登记分类账；⑸根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对照表，进行账项试算；⑹根据发生额和余额对照表编制各种会计报表，作结算报告。 图10-1 会计核算形式的基本模式 三、建立会计核算形式的基本原则 (一)要贯彻会计核算与经济管理密切配合的原则 （二）要贯彻按照统一规定和从实际出发相结合的原则 （三）要贯彻如实反映情况与合理减少工作量相结合的原则 四、会计核算形式的种类 各企业、机关和事业单位的经营规模有大有小，经济业务有繁有简，经营管理有求也不尽相同，在会计核算形式上自然不应强求一律。因此，各单位可根据本身的具体情况，在上述基本会计核算程序精神和指导下，分别建立各种不同的会计核算形式，以便取得必需的会计核算资料，并简化不必要的会计核算工作。 第二节　会计核算形式的种类 一、记账凭证会计核算形式 （一）记账凭证会计核算形式的含义 记账凭证会计核算形式是最基本的一种会计核算形式，它是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算形式，是其他会计核算形式的基础。 采用记账凭证会计核算形式时，通常采用收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以采用通用记账凭证；库存现金日记账、银行存款日记账一般采用借(收入)、贷(支出)、余(结余)三栏式的日记账簿；明细账的格式可根据单位实际情况和管理的要求设置分别采用三栏式、数量金额式、多栏式的账页格式；总账的格式一般采用借、贷、余三栏式。 （二）记账凭证会计核算形式图示（见图10-2） 程序说明： （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证或通用记账凭证； （2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； （3）根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账； （4）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账； （5）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类账相互核对； （6）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。 图10-2 记账凭证会计核算形式图示 二、科目汇总表会计核算形式 （一）科目汇总表会计核算形式的含义 科目汇总表会计核算形式是根据一定会计期间的全部记账凭证，将相同的会计科目归类汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算形式。主要特点是：定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。 （二）科目汇总表会计核算形式图示（见图10-3） 程序说明： （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证或通用记账凭证； （2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； （3）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类账； （4）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表； （5）根据科目汇总表登记总分类账； （6）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类账相互核对； （7）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。 图10-3 科目汇总表会计核算形式图示 （三）科目汇总表的编制方法 编制科目汇总表时，首先，应将汇总期内的各项经济业务所用到的会计科目填列在科目汇总表的“账户名称”栏内。为了便于总分类账的登记，科目汇总表中的“账户名称”的排列顺序最好采用总账中会计科目的先后顺序，而为了在编制会计报表时获取数据的方便，应采用国家财政部制定的《企业会