关于构建我国非居民税收管理机制的思考.ppt

* 上市公司股权激励解读 （三）纳税时点：自行权日（股票期权）、解禁日（限制性股票）或获奖日（股权奖励）起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。具体时间由纳税人自行选择确定。 （四）适用税目：工资薪金所得。 （五）计算方法：具体计算方法不变，仍按照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）等相关规定执行。 （六）扣缴义务人：实施股权激励的上市公司为个人所得税扣缴义务人。风险提示：意味着即使由于跳槽而导致原受激励人员离岗，原实施股权激励的企业仍有扣缴义务。 * 上市公司股权激励解读 （七）备案要求： 1、总要求：扣缴义务人应在规定期限内到主管税务机关办理备案手续。未办理备案手续的，不得享受递延纳税优惠政策。纳税人个人不需要办理备案手续。 2、首次备案要求：上市公司实施股权激励，个人选择在不超过12个月期限内缴税的，上市公司应自行权日（股票期权）、解禁日（限制性股票）、获奖日（股权奖励）之次月15日内，向主管税务机关报送《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》、股权激励计划、董事会或股东大会决议等3项资料。 3、后续备案要求：上市公司实施股权激励，多次行权、解禁或获奖的，应在后续行权日、解禁日、获奖日之次月15日内，向主管税务机关报送《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》这1项资料。 （八）执行时间：自2016年9月1日起施行。 * 上市公司 非上市公司 实体政策 在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税 递延至股权转让环节纳税 规定条件 无条件 初始办理需同时满足6项条件（股权奖励）或5项条件（除股权奖励外其他股权激励）；递延期间需持续满足4、5项条件 激励对象 本公司及其分支机构和符合条件的本公司控股企业员工 本公司员工 适用税目 工资薪金所得 财产转让所得 计算方法（符合优惠条件） 财税〔2005〕35号、财税〔2009〕5号、国税函〔2009〕461号规定的方法 应纳税额=（股权转让收入-股权取得成本-合理税费）×20% 扣缴义务人 实施股权激励的上市公司 实施股权激励的非上市公司或证券公司（限售股） 备案要求 先备案后享受。优惠备案资料共3项（首次）或1项（后续）。不需要年度报告。 先备案后享受。优惠备案资料共5项（股权奖励）或6项（除股权奖励外其他股权激励）。递延期间需年度报告。 * 技术成果投资入股解读 三、技术成果投资入股解读 （一）实体政策：企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。 选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。 在股票（权）转让办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送能够证明股票（权）转让价格、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况，造成计税依据偏低，又无正当理由的，主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行核定。 * 技术成果投资入股解读 （二）适用对象：企业或个人以技术成果投资入股的行为。如企业发生该行为应缴纳企业所得税，个人发生该行为应缴纳个人所得税。 （三）选择适用政策：纳税人可自主选择适用非货币性资产投资五年缓缴政策或递延纳税政策。 非货币性资产投资缓缴政策 递延纳税政策 投资时 从投资时起算，在不长于5年内自行分期纳税（个人所得税）或平均纳税（企业所得税）。 暂不纳税。 股权转让时 纳税 纳税 * 技术成果投资入股解读 （四）限定条件： 1、个人需同时符合以下条件才可适用该政策： （1）技术成果属于列举范围，共5+1项，且需转让技术所有权。专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。 （2）受让技术企业必须是境内居民企业。非居民企业受让技术不得享受该政策。 （3）对价必须全部为股票（权）。如有现金补价，不得享受该政策。 2、企业除需同时符合个人所需全部条件外，还需满足投资技术入股企业本身必须查账征收的条件。 * 技术成果投资入股解读 （五）递延纳税的时点：在转让股权时纳税。以技术成果投资入股时暂不纳税。 （六）递延纳税的个人所得项目：对