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论公司公益捐赠税收优惠政策 　　内容摘要：我国现行的公司公益捐赠税收优惠制度存在一些问题，一定程度上阻碍了公司公益捐赠制度的有效运转。借鉴域外经验，我国公司公益捐赠制度应当加强相关制度的系统化管理、培育公益组织、制定非现金捐赠的估价制度以及完善相关政策的程序性规定。 　　关键词：公益捐赠 税收优惠 抵扣结转 实物捐赠 　　我国公司公益捐赠现行优惠政策 　　目前我国涉及公司公益捐赠税收优惠的政策分散在《合同法》、《公司法》、《公益事业捐赠法》和《企业所得税法》等部门法中，构成了公司公益捐赠行为税收优惠及激励制度的法律基础。财政部、国家税务总局、海关总署等国家部委机关也就该问题下发过通知、规定和办法等规范性文件，例如《关于第29届奥运会税收政策问题的通知》、《关于企业向农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得税税前扣除问题的通知》等。《合同法》第186条第2款规定，具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的捐赠合同或者经过公证的捐赠合同不可撤销，以此维护合同关系的稳定性和公证制度的严肃性。该法第195条综合考虑捐赠人财力发生变化的可能性，将“经济状况显着恶化，严重影响其生产经营或家庭生活”作为解除赠合同的事由，打消了捐赠人对未来经济情况的担忧，一定程度上提高了公司慈善捐赠的积极性。《公司法》第5条规定公司必须承担社会责任，将公司社会责任以法律形式加以确认，为我国公司公益捐赠提供了法律依据，使公司公益捐赠行为有法可依。《公益事业捐赠法》第24条规定，公司和其它企业捐赠财产用于公益事业，有权享受企业所得税方面的优惠。为了鼓励公司积极参与公益捐赠，财政部、税务总局联合发布《关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》，扩大享受企业所得税优惠资格的范围。《企业所得税实施条例》第53条将企业公益性捐赠支出扣除标准进一步细化，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 　　不可否认，我国对于包括公司公益捐赠在内的社会捐赠越来越重视，相关的各项包括税收优惠在内的政策激励措施和制度也在不断的出台和完善中，但是与美国等在慈善领域比较成熟的国家相比，还存在着很大的差距，这主要在于国家在税收优惠政策方面对公司进行公益捐赠的的激励程度有限。 　　我国公司公益捐赠现行优惠政策的不足 　　（一）合法接受的组织有限 　　根据《税法》，我国现在只有县及县级以上人民政府及其相关部门和公益性非营利组织有资格接受公益捐赠。而国务院民政部门现在批准的此类公益性非营利组织，包括中国扶贫基金会、中国青少年发展基金会、中华慈善总会等仅20余个，并且规定，公司公益捐赠只有向我国县及县级以上人民政府及其相关部门和中国境内的公益性非营利组织捐赠，才能享受税收优惠政策。在我国从事公益性、救济性事业的社会机构高达数十万家，相对于此，有资格接受公司公益捐赠的目标机构太少，由此引发的后果是对于一些大公司企业的大笔公益捐赠，在处理上也许能够做到及时、准确，减免税凭证也能够及时办理。但对于中小微型企业的大批量、小数额的公益捐赠又难免做不到这点。此外，绝大多数的中小企业捐赠目标主要是公司企业所在地，或者所在社区，而社区内几乎是没有可以接受捐赠税收减免的公益机构，所以绝大多数公司企业的捐赠减免税途径受到限制，积极性大大下降。 　　（二）退税程序繁杂 　　在公司进行公益捐赠时，接受该捐赠的政府机构或者组织应当为进行捐赠的公司出具捐赠证明，同时税务机关也应当依照法律规定，给予进行公益捐赠的公司相应的税收优惠。但现实中，公司在进行公益捐赠后申请免税的退税程序繁琐、手续复杂，很多中小微型甚至大型企业缺乏对于我国现行公益捐赠税收优惠政策的了解，在进行捐赠之后并没有按照流程进行免税申报。 　　（三）税前扣除不允许结转 　　《中华人民共和国企业所得税法》第9条规定：“企业公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第53条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除”。我国扣除率不但略高于一些发达国家，而且没有规定准予结转，这十分不利于保护企业捐赠的积极性。 　　（四）缺乏实物捐赠价值评估机制 　　我国目前公司公益捐赠中很大一部分捐赠属于实物捐赠，即将本公司生产的产品直接用于捐赠，或者用本公司的资金购买受捐者所需的物资、材料进行捐赠。但目前我国税法规定，可享受公益捐赠税收优惠政策的仅限于现金，对于大量的物资捐赠和劳务捐赠不在规定范围之内――实物捐赠和劳务捐赠不予享受税收优惠，其主要原因是难以评估实物捐赠的价值。但是从我国近几年来几次大的自然灾害来看，灾区往往第一时间需要的，并不是现