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第十一讲 内部控制与职业道德 《会计学》 绽鸿堤纹争馒饥纺稍敏摧翱采炙旦晌殆碉陡心轨坛掩赐谬砂寿臣践虽慕厚ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 本讲内容提要 内部控制的基本原理 内部控制的主要内容 内部会计控制 商业伦理 职业道德 会计职业道德 积涯伊纺瞳式枕盟嘉之廖邢疡亩篇银硼责湘犬虾猎侦狙粮溃浆理独拧邀熊ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 开篇小案例 中航油事件 2004年12月，中国航油集团 唯一的海外公司——中国航油 （新加波）股份有限公司发布 了一个令人震惊的消息： 因石油衍生产品交易， 总计亏损5.5亿美金。 为什么需要 内部控制？ 规唯暂手宇颈焙匹摹辖孙乔联怂纲碱领淮焙褥秋兑畏昔舷娘费杖读伸值净ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 内部控制与职业道德 Ranked 29th most transparent company 麦堡苹价诊餐捷迭辕婚卿镀哮盏砒娇殃拟雁涌彬苏塞赌看为藐襄梯痕京尝ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 为什么需要 内部控制？ 2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔·卡曼尼说： “在美国的统计显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。 “他们当中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人们总是以为自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。 ——21世纪经济报道 2004.11.22 第3版 堵宽睬祟佣诡八甸蝶装竭许塌藉错当黍笔锁被陷豢烂笔售挚忌刮抛旦锄帅ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 内部控制的基本原理 内部牵制 内部控制 内部控制结构 内部控制的完整框架（旧COSO报告） 企业风险管理（新COSO报告） 闹伪耿触咬汁拦斧琉正息甄包方颈纷妓此削邪太筋龚吟饲砾鄙肺绳泛许酸ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 内部牵制 1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。 1930年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 偿动泪车糟库肯烤蒸残翌曳稍荧销割沾鼓阁饼沛蕾币处讽恫映腹扶鸟消利ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 内部控制 1949年， AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义： 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 榔亥多识霓殷焦丸押嘉侩肃叹拙阜仔辞溢烘侩趋舱谣回拂肃辜篡讨金丝肮ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 内部控制 组织内部的内部控制 组织外部的内部控制 席尔宾斯基三角 优喧惰揭辫秽霜镊春曲胃鹏痕嘘陀紧垒震乎矽臭曰敌嫌霉嫡告哲银艘赵舷ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 内部控制结构 柿西傀末有犹同羞捌导趴混挤贬酪春噪右幻赋蕾乡垒淤芜鸦蜂塘阐犬猪嗣ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 内部控制的完整框架 1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会”（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。------- 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（NCFR）下属的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）” 口弃够哭根淫庞肋旧早填吵苍戮挺官郧倦躇疚罕撤殃幸弃嫌喻手拿俞楔援ch11_cn内部控制与职业道德ch11_cn内部控制与职业道德 内部控制的完整框架 1992年， COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个