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第一节 业主权益的性质 根据FASB的定义：业主权益是“某个主体的资产减去负债后的剩余权益”。简单地说，就是业主对企业资源（包括收益）的要求权。 业主权益和债权人权益之间是有区别的： （1）债权人要求支付利息和偿还本金的权利是在股东之前，即业主权益对企业资源的要求权次于负债。 （2）负债到期日应支付的金额一般是固定的，其所支付的利息通常都是按债券面值一定百分率计算，而对股东所支付的股利往往要依随期间收益、留存收益和可供分配现金数额而变化，并且必须经过董事会正式宣告才能发放。 （3）债权人的求偿权的到期日通常是固定或事先确定的，而股东权益并不代表企业的法定义务，股利仅仅在正式宣告之后才能视为企业的负债。 在计量方面，业主权益不必像资产和负债那样单独计量，因为它既不能按现行市价，也不能按主观价值来计价，而只是根据会计程序计量资产和负债所形成的结果，即企业资产总额减去负债总额之后的余剩权益或净资产。 目前财务会计中存在着多种理论来说明对业主权益的确认和计量，其中较有代表性的权益理论主要有下述几种： 一、业主权理论 在会计恒等式中。资产－负债＝业主权益，即业主居于权利的中心，资产是业主所有的，负债则是业主的义务，业主权益就代表企业所有者所拥有的企业净值。 业主权理论是一种净财富概念，即代表所有者（业主）拥有的净财富（净价值）。 按照业主权理论，收入即为业主权益的增加，费用为业主权益的减少，收入大于费用而形成的净收益，直接归属于业主权益的增长 发放现金股利应视为业主资本的撤出，留存收益则是业主权益的一部分。股票股利仅仅表示业主权益之间的内部转移，并不代表股东的收益。然而，债务利息代表业主的一项费用，应在决定业主的净收益之前予以扣除。公司所得税在业主权理论下也应视为一项费用，或者说它只是股东应纳的所得税而由企业代为支付而已。 总括收益观是基于业主权理论的，因为这时的净收益应包括在期间内影响业主权益的全部项目，而仅仅排除股利发放和资本交易。 业主权理论特别适用于独资企业组织 二、主体理论 主体理论认为，企业主体本身是独立存在的，甚至具有自身的人格化。企业的创立者和业主并非与企业的存在相同。 主体理论主要适用于公司组织。 主体理论依据的会计恒等式是：资产＝负债+业主权益，即资产＝权益（负债+业主权益）。 根据主体理论，负债是企业自身的特定义务，资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利。 如果从严格的主体理论概念来看，企业赚取的收益是企业自身的财产，只有股利分派部分才代表股东的收益。因此，留存收益应视为“公司自有的权益”。 主体理论还认为，债务的利息应视为收益的分配而非费用，即对各种权益持有人进行的分配，均属于公司收益的分配。 净收益不被视为直接属于股东的收益，收入和费用也并不代表股东权益的增减，这样，收入只是企业的成果，费用就是企业为获得收入而消耗的物品和服务。 三、剩余权益理论 佩顿认为，剩余权益是主体理论的不同种类权益的一种。根据主体理论，股东是像其他的权益持有人一样（而不是作为业主）持有权益。 所依据的会计恒等式是：资产－特定权益＝剩余权益。这里的特定权益包括债权人的要求权和优先股股东的权益，剩余权益则仅指普通股股东的产权。 剩余权益理论的主要目的是为了更好地向普通股股东提供有助于他们进行投资决策所需要的信息。 四、企业理论 主体理论认为企业是一个单独的经济主体，主要是为其权益持有人的利益而经营。但企业理论则把企业看成一个社会组织，是为众多利益集团的利益而经营。 这一概念最适用于现代大公司，因为它们有义务考虑其活动对不同利益集团和整个社会的影响。 根据这一企业的广泛社会责任概念，最相关的收益概念是增值概念。 增值表将包括对股东支付股利、债权人的利息、员工的工薪、政府机构的税收和企业留存收益等全部支出，总增值概念还包括折旧，不过这应属于总产值概念而不是净收益概念。 五、基金理论 这一权益理论摒弃了业主权理论中的个人关系和主体理论中把企业作为一个经济或法律主体的人格化，而以经营活动趋向单位作为会计处理的基础。这一方面的权利称为“基金”，基金包括了一组资产和代表特定经济职能或活动的有关义务和限制。 基金理论所根据的会计恒等式是：资产＝资产的限制。这里，资产代表基金或经营单位的未来服务。负债代表对特定或一般基金资产的限制，投入资本代表使用资产的法定或财务限制。也就是说，除非得到部分或完全清算的特定授权（有少数例外），投入资本必须保持完整。 基金概念在政府机构或非盈利组织中最为适用。 六、指挥者理论 指挥者理论从协助管理人员控制资产及其增值的角度来说明会计活动，它强调管理者的目的与需要应当与业主或企业自身的目的和需要是同样重要的。在不同的权益理论