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第二章 增值税会计 本章学习要点： 增值税的计算 进项税与进项税转出的会计处理 销项税的会计处理 增值税结转、上缴的会计处理 小规模纳税人的会计处理 第一节 增值税概述 一、增值税的概念与特点 （一）含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。 注意：它是对商品生产核流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。 （二）特点 只在增值环节计税 不重复征税 税负具有向前推移的特点 征税范围广泛 二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 “单位”包括不同经济性质的企业、外商投资企业、外国企业及行政事业单位、军事单位、社会团体。 “个人”指个体经营者和其他个人。 租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。 （二）增值税纳税人的分类 1.小规模纳税人 是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 注意：凡年应税销售额在180万以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。 小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请；在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。 2.一般纳税人 指年销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供税额，可以认定为一般纳税人。 纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过销规模企业标准，但分支机构未超过的，其分支机构可以申请认定为一般纳税人。 三、增值税的纳税范围 （一）基本规定 1.货物：指有形动产 2.提供加工、修理修配业务：加工指委托方提供原料及主要材料，受托方按其要求制造货物并收取加工费；修理修配指受托方对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和 功能的业务。 3.进口货物：属于报关进口的货物。 （二）对视同销售行为的纳税规定 将不属于销售范围或未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增值税的纳税范围。 交付他人代销、销售代销 统一核算的不同机构间相互移送货物 自产、委托加工的货物用于非应税项目 自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 自产、委托加工或购买的货物作为投资 自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人 自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （三）对混合销售行为的纳税规定 1.混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。 2.混合销售行为的特点：销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的。 3.混合销售行为的纳税规定 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。 在混合销售行为中，纳税人只有一种税负选择，增值税或者营业税。 特殊规定：（1）从事运输业务的，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 （2）电信部门自己销售寻呼机、移动电话，并为客户提供有关电信服务，征收营业税。 （3）建筑安装业，生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，销售并同时负责安装的，征收增值税。 （四）兼营非应税劳务的纳税规定 1.兼营非应税劳务行为：指增值税纳税人在从事应税劳务的同时，还从事非应税劳务。 2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。即二者之间没有直接联系和从属关系。 3.兼营非应税劳务的纳税规定：应分别计算销售货物或 应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与销售货物或应税劳务一并征收增值税。 4.混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比较 相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这二类经营项目。 区别：①前者强调的是在同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得。 后者强调是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生。 ②前者的纳税原则是按“经营主业”划分，只征一