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中 国 税 制 任课教师：黄毅凤 E-mail:huangyf_xm@ 参考资料： 1、刘佐：《中国税制概览（2009版）》，北京，经济科学出版社，2009。 2、邓力平：《中国税制》，北京，经济科学出版社，2005。 3、中国注册会计师协会：《税法》，北京，经济科学出版社，2009。 4、期刊：《财政研究》、《税务研究》、《财贸经济》、《中国税务报》等 国家税务总局网站/ 教学目的：通过学习本课程，使学生系统了解税收制度的基本理论和基本知识，掌握我国现行税收法律制度的结构体系、各税种的立法精神及其制度构成要素的主要规定，熟练运用税法规定进行各税税款的计算，为以后学习相关课程、毕业实习和毕业论文的写作奠定专业基础。 第一章 税收制度基础理论 第一节 税收制度概述 第二节 税收制度与税法 第三节 税收原则 第四节 税收分类 第一节 税收制度概述 一、税收制度的概念： 税收制度，简称“税制”，是指国家以法律形式规定的各种税收法律法规和征收管理制度的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。 简单型税制、复合型税制 狭义的税收制度、广义的税收制度 （一）狭义的税收制度 指国家某一税种由若干要素所构成的法律制度。 （二）广义的税收制度 指一国政府在一定历史条件下的税收制度结构，即国家设置的所有税种组成的税收体系及各项征收管理制度。内容有： 税收基本法规，包括已完成立法程序的税收法律和尚未完成全部立法程序的条例、办法、暂行规定等； 税收管理体制，即在中央和地方之间划分税收管理权限和立法权限的制度； 税收征收管理制度； 税务机构和税务人员制度，即有关税务机构的设置、分工、隶属关系以及税务人员的职责、权限等的制度； 税收计划、会计、统计制度。 二、税收制度的构成要素 是指狭义的税收制度所必须具备的要素。 （一）征税对象 1、概念 2、与征税对象相关的税目、计税依据 （1）税目 税目设计应遵循的原则 制定税目的方法 （2）计税依据 ①从价计征、从量计征 ②和计税依据相关的几个概念： 计税单位 计税标准 计税价格 含税价格＝成本＋利润＋税金 不含税价格＝成本＋利润 组成计税价格＝（成本＋利润）/（1－适用税率） 不含税价格＝含税价格/（1＋适用税率） （二）纳税人 1、概念:是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是明确对谁征税的税制要素。 纳税人包括法人和自然人 2、负税人与纳税人的联系和区别 负税人：指在经济上承担纳税义务的单位或个人，即最终负担国家税款的组织或个人 3、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征人 （三）税率 税率是应纳税额与征税对象数额（量）之间的比例，是计算应纳税额和税收负担的尺度，体现征税的深度，是税收制度的中心环节。 在征税对象既定的前提下，税率形式的选择和税率档次的设计决定着税收规模和纳税人负担水平以及纳税人之间的税负水平。 税率主要分为三种形式：比例税率、累进税率、定额税率。 1、比例税率 统一比例税率 差别比例税率 产品差别比例税率：如消费税 行业差别比例税率：如营业税 地区差别比例税率：如原实行的农业税 幅度差别比例税率：如契税 2、累进税率 按照税率的累进依据，累进税率可分为“额累”和“率累”两类 在实际运用中，主要有三种形式： （1） 全额累进税率：指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税率。即将计税依据分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。 （2）超额累进税率：指按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率，即将计税依据分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就到达上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。 （3）超率累进税率：指按照计税依据的相对比例划分征税级距的累进税率，即将计税依据的相对比例分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同适用税率，当计税依据的相对比例由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就到达上一级的部分相对应的计税依据按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。 [案例]表2-1 全额累进税率表 表2-2 超额累进税率表 现假定张先生有收入20 000元，分别计算按上述全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额。 按全额累进税率计算的应纳税额=20000×30%