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税收制度 【基础知识】 一、税收制度构成 1、课税根据理论 税收是政府部门出于弥补市场缺陷的需要，按照法律的规定，对私人部门强制课征所获得的收入。 “利益交换说”以社会契约论为基础，把税收看作是政府与人们之间的一种利益交换关系。 2、税种构成要素 （1）征税对象:课税的目的物。它决定征税的范围，也是区分税种的主要标志。 （2）纳税人:直接负有纳税义务的单位与个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。实际承担税款的单位与个人是负税人。 （3）税率：税额与征税对象数额之比。 例子：英国窗户税 1696年，英国通过“光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为解决政府财政困难，用“窗户税” 取代了 “壁炉税” ，按照房屋窗户数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。 窗户税虽然避免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但效果欠佳：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格，结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少得可怜的窗户。 1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终无功后被废止。 * * 图9.1 权利与义务的对等关系 比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。 定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。 累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的扩增而递增。 累进税率可以分为全额累进税率与超额累进税率。 全额累进税率与超额累进税率 级次 征税对象数额 税率 速算扣除数 1 1000元以下 5% 2 1000-3000元 10% 3 3000-5000元 15% 4 5000元以上 20% 注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额 3、主体税种的形成 主体税种：税制结构中占主导地位的税种。 流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。 所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税。 财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税。 图9.2 二部门经济循环与课税点分布 二、税收原则 1、税收的公平原则 横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 （1）受益原则 根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。 （2）能力原则 根据收入、消费或财产的多少。 根据牺牲的程度。牺牲是指纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。 图9.3 效用牺牲均等的衡量 2、税收的效率原则 （1）税收经济效率 指政府实施税制应避免或减少对经济运行产生不良的影响，也即要保持税收中性。 税收中性是指政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。 （2）税务行政效率 税收征纳过程中所发生的各类费用。包括征税成本和纳税成本。 图9.4 税收的超额负担 图9.5 税收对企业生产组织形式的干扰 三、税收制度优化理论 1、商品税制优化理论 关键是设法消除或减少税收的超额负担。 （1）普遍征税但征低税。 （2）对需求弹性小的商品征高税,对需求弹性大的商品征低税。（拉姆赛定理,又称弹性反比法则） 这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。 图9.6 在经济效率上一般税优于选择税 图9.7 弹性反比法则与税收超额负担 2、所得税制优化理论 英国学者米尔利斯提出了倒U字型理论。 随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，并在收入极高阶段降为零。 低收入段低税率能增进穷人的福利； 中等收入段高税率能带来更多的税收收入； 高收入段零税率能刺激投资，促进经济效率的提高。 【问题讨论】 一、商品税收制度的设计是否应遵循“中性原则” ？ 1、税收保持中性，就是指政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。 2、有人说，为充分发挥市场机制的作用，