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財富稅制的改革理念 何志欽 98年11月21日 前 言 遺贈稅制的重新構思 最適租稅–社會公平與經濟效率之平衡 兩稅合一–生命循環與財富移轉之整合 土地稅制的動態調整 興利除弊–公平效率併進, 創造雙贏 一生一屋–中產階級受惠, 改進分配 遺產贈與兩稅分徵，級距繁複，稅負偏高。 稅率級距各分十級，最高邊際稅率高達50%。 個人一生租稅負擔，包括綜合所得稅、遺產稅及贈與稅。 租稅規避誘因增高、資本使用效率偏低。 在金融產品多元化、國際資金流動頻繁及財富規劃管道多元化之環境下，因租稅規避誘因增高，而造成資本使用效率偏低。 社會公平與經濟效率之互補平衡 維持世代移轉均等，以期延續社會公平。 提昇資產運用效率，降低租稅規避誘因。 所得稅制與財富稅制之動態均衡 建立最低稅負制是以公平來矯正優惠之浮濫。 改革遺產贈與稅是以效率來制衡公平之僵化。 遺產稅宜改不宜廢 遺產稅具有平均社會財富之功能，驟然廢除，易有圖利富人之議。 所得稅中證交所得免稅，廢除遺產稅將造成終生累積增值之資本利得免於租稅課徵，而對公平性形成嚴重的衝擊。 依照國際作法，廢除遺產稅後，均以改課所得稅作為配套，對小額遺產繼承免稅案件，反而不利。 遺產稅為地方政府重要財源，廢除遺產稅，尚無其他妥適財源有效替代。 短期策略—改進遺產贈與兩稅分徵現制 長期策略—建立遺產贈與兩稅合一新制 在防止財富集中及改善所得分配之公平性機能上，遺產稅對於所得稅具有重要之輔助功能，故遺產稅稅率宜與個人綜合所得稅稅率一致。 最高邊際稅率調降為40%、簡化課稅級距為5級，各級距稅率與個人綜合所得稅配合，以遞增速度累進。 最低級距金額由現行60萬元提高為500萬元，配合遺產稅免稅額之提高，可減輕小額繼承案件遺產稅稅負。 考量贈與稅係就稅前移轉並按年度累計課徵，而遺產稅係就稅後移轉採終生累計課徵，為使生前移轉與死後移轉累進程度一致，爰將贈與稅課稅級距金額，定為遺產稅課稅級距金額之1/2，俾使遺產及贈與有效稅負相當。 將遺產課徵額及贈與課徵額合併累計為終生財富移轉稅基 。 訂立財富移轉統一稅率，採行終生累進，將最高邊際稅率調整為20%，與個人綜合所得稅最低稅負稅率相同。 使贈與移轉和遺產移轉受到同等租稅待遇，達到遺贈方式左右對稱、遺贈時點前後一致之目標。 一、現況分析 二、思維主軸 三、改革策略 四、改革方案 優惠稅率10% (土地稅法第34條) 在現行建築朝高處發展之趨勢下，新購屋者土地持分相對降低，重購退稅條件，無法滿足自用住宅換屋者需求。 換屋者若無法適用重購退稅規定，僅能選擇適用自用住宅用地稅率繳納土地增值稅，以減輕其租稅負擔，嗣後其如再有換屋需求時，即無法再次享受此一優惠，而須按累進稅率繳稅。 由家庭生命週期觀點，「一生一次」限制，無法滿足自住家庭換屋需求。 興利與防弊並重 興利：在不影響現有優惠措施受益者的原則下，提昇自用住宅換屋者的福利。 防弊：為避免政策美意遭致誤用，而形成流弊與浮濫，應作合理而有條件的配套。 效率與公平並進 增加換屋選擇效用，以提昇經濟效率。 設立適當規範限制，以維持社會公平。 現制與新制雙軌併行 現行「一生一次」維持不變 既有優惠規定不變，無損納稅義務人現有權益。 新設「一生一屋」額外優惠 使自住換屋者於適用「一生一次」優惠後，符合一定條件者，仍可繼續適用10%優惠稅率。 合理規範「一生一屋」優惠 將額外優惠提供予真正需要的人，落實政府照顧自用住宅換屋族群之政策美意。 防杜投機及套利，減低流弊與浮濫，以維持租稅公平，並兼顧政府財政。 現行土地稅法第34條、第35條規定仍然維持。 另針對出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女僅有一處房地之換屋者，放寬可不限次數、不限金額，適用自用住宅用地10%優惠稅率之規定。 因不限次數，爰對於設籍持有期間作相關規範。 因不限金額，爰對於土地持分面積作合理限制。 規範條件 期間規範： 出售前，持有該土地六年以上。 出售前，在該地連續設有戶籍且持有自用住宅六年以上。 出售前五年內，無供營業使用或出租。 面積限制： 出售土地面積，不超過都市土地1.5公畝(約45坪)或非都市土地3.5公畝(約105坪）。 受惠對象 維護民眾現有一生一次優惠權益，並減輕自用住宅用地土地所有權人之換屋成本，落實一生一屋受惠原則，在雙軌制度下創造雙贏。 受益對象主要為中產階級，對增進所得分配均等有正面助益。依據財稅資料中心統計，以房屋所有權人本人、配偶及未成年子女為一家計單位，僅擁有房屋1間者，約占68.45%。 規範條件 (一)期間限制 1、出售前，持有該土地6年以上。 2、出售前，在該地連續設有戶籍且持有自用住宅6年以上。 3、出售前5年內，無供營業使用或出租。 (二)面積限制 出售都市土地面積未超過1.5公畝（約45坪）部分或非都市