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运用制造工艺标准推动商品混凝土制造行业资源税风险管理 吉州区局 夏志强 一、主要内容 （一）纳税人基本情况 某混凝土有限公司（以下简称“该公司”）于2010年4月2日办理税务登记，登记注册类型为有限责任公司(自然人投资或控股)，经营范围包括预拌混凝土、预制构件生产、销售(依法须经批准的项目,经相关部门批准后方可开展经营活动)等。 鉴于商品混凝土自开始搅拌后必须于4个小时内交付使用的特点，该公司商品混凝土的销售范围为以该公式所在地为圆点的半径20-30公里的范围内。据此也同时说明该公司一般无库存产成品。 鉴于商品混凝土的主要原材料除水泥之外，还有河沙、鹅卵石等的特点，该公司主要将生产经营场所设置在赣江某支流和某省道交汇之处，因此生产经营场所位于房产税、城镇土地使用税开征范围以外。 （二）风险管理工作简介及成效 吉州地税风控、应对部门分别依据《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》（国税发[1998]49号，以下简称49号文）等有关政策的规定，运用从行业主管部门取得的《常规混凝土配合比表》所列的商品混凝土工艺标准，识别该公司在履行资源税代扣代缴义务中存在的涉税风险，追补有关资源税147730.66元。 二、案例介绍 （一）选案背景 城市基础设施和房地产业都得到了长足发展，大量高层建筑拔地而起，由于高楼施工工艺均采用混凝土浇筑施工，商品混凝土制造行业得到发展，由此也带动了上游水泥、河沙、卵石等相关行业的快速发展。由于商品混凝土制造行业是一个新兴崛起行业，没有现成的征管模式可以借鉴，有必要通过对其进行涉税风险管理，分析其中存在的涉税风险，并有针对性的采取措施，加强该行业的税收管理。因此，吉州地税风控、应对部门在联合对商品混凝土制造行业生产特点进行深入调研的基础上，选择了包括该公司在内的7户企业，对他们2014年度履行资源税代扣代缴义务的情况实施风险管理。 （二）数据整备 1.在对该公司生产经营场所及其周边进行实地调查后，风控部门确认了“该公司制造商品混凝土的水泥、河沙、卵石等原材料的来源均是外购”的事实。该公司将生产经营场所设置在赣江某支流旁，主要是为了就近收购周边6户河沙、卵石开采业户开采的河沙、卵石。 2.采集了征管业务系统中记载的该公司2014年度税款入库信息，没有发现任何资源税入库信息。 3.采集了该公司报送的2014年度《利润表(一般企业)》，其中记载的2014年度主营业务收入累计数97元。 4.在行业主管部门采集了取《常规混凝土配合比表》（见下表）： 常 规 混 凝 土 配 合 比 表 标号 密度（kg/m3） 主材名称及质量（kg) 主材名称及方量（m3) 备注 水泥（ρ=3.15） 砂（ρ=1.28） 石子（ρ=2.6） 水（ρ=1.0） 质量配合比 水泥（ρ=3.15） 砂（ρ=1.28） 石子（ρ=2.6） 水（ρ=1.0） 方量配合比 C10 2360 264 711 1211 185 1:2.69:4.59：0.7 84 555 466 185 1:6.63:5.56:2.21 　 C15 2375 310 643 1247 160 1:2.07:4.02：0.52 98 502 480 160 1:5.10:4.87:1.63 　 C20 2490 343 621 1261 175 1:1.81:3.68：0.51 109 485 485 175 1:4.46:4.45:1.61 　 C25 2410 398 566 1261 175 1:1.42:3.17：0.44 126 442 485 175 1:3.50:3.84:1.39 　 C30 2420 352 676 1202 190 1:1.92:3.14：0.54 112 528 462 190 1:4.73:4.14:1.70 　 C35 2430 386 643 1194 197 1:1.67:3.09:0.51 123 502 459 197 1:4.10:3.75:1.61 　 …… 5. 在对7户同行业企业售价调查,并征求行业主管部门的意见的基础上,确定以C20-C35标号混凝土“单位售价为250元/方（立方），1方约等于2.45吨”为标准，根据主营业务收入换算水泥、河沙、卵石等原材料用量的风险识别方法。 （三）风险识别 1.综合上述第1、2点数据整备内容，该公司存在收购未税矿产品，未按规定代扣代缴资源税的风险。 其中，针对上述第1点数据整备内容，经查询有关该公司周边6户河沙、卵石开采业户的有关地方税收管理信息，确认以下情形：（1）这