第二章-增值税法讲解.ppt

作 业 某工业企业系增值税一般纳税人，2008年8月份有关业务资料如下： （1）购进生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为300?000元，增值税税额为51?000元；材料已验收入库，货款尚未支付。 （2）接受某单位投资转入生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为100?000元，增值税税额为17?000元；材料已验收入库。 （3）收回上月委托加工的包装物一批，并部分地投入使用。但月末尚未支付加工费，未取得增值税专用发票，根据委托加工协议规定，该批装物的加工费（不含税）为10?000元。 （4）将上月购进的生产用材料无偿赠送给某单位，账面实际成本为20?000元，该批材料已在上月申报抵扣进项税额。 （5）向某公司销售自制产品1?000件，每件不含税售价为500元，共获销售额500000元。（未完待续） 作 业 （6）本月销售货物发生运输费用3200元，其中运费2?900元、建设基金100元、装卸费和保险费200元，已取得运输部门开具的运费发票。 （7）经营设备修理、修配业务，取得修理、修配收入（含税）5850元。 （8）该厂本月计算申报增值税情况如下： ?①当期销项税额=500000×17%=85000（元） ?②当期进项税额=51000+17000+10000×17%-20000×17%+3200×17% ????=66524（元） ?③当期应纳增值税税额=85?000-66?524=18476（元） ?已知该企业各类货物适用的增值税税率为17%。 ?请根据税法规定，分析该企业本期应纳增值税的计算是否正确。若有错误，请指出错误之处，并正确计算该企业本期应纳的增值税税额。 第五节 增值税应纳税额的计算 二、进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 纳税人支付的进项税额并非都可以从销项税额中抵扣，必须熟练掌握准予抵扣和不准予抵扣的进项税额具体项目。 第五节 增值税应纳税额的计算 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 两种抵扣方法 内容 以票抵税 （凭法定扣税凭证抵扣） 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 计算扣税 （无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣进项税额） 1.外购免税农产品 进项税额＝买价×13％ 2.外购运输劳务（含购进货物和销售货物及其他） 进项税额＝运输费用×7％ 第五节 增值税应纳税额的计算 运输费用的计算扣除 1.计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取得运输企业普通发票的运费。货物运输发票由地税局管理监督。 2. 纳税人购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费，不得抵扣。 3.公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费 4.作为计算抵扣的运费，即可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，取决于运输企业开具发票的名头。 5.纳税人取得运输发票，2003年10月31日以后开具的，应在开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣；纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货运发票，应在开具之日起180日内申报抵扣。 注意 第五节 增值税应纳税额的计算 【例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100，000元，支付给运输企业运费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），计算该企业进项税额。 解析： 进项税额＝100000×17％＋（600＋20）×7％＝17043.4元 第五节 增值税应纳税额的计算 允许抵扣进项税额的原因 收购农产品、支付运费均不能取得作为进项税额抵扣凭据的增值税专用发票，而这些支出在这些企业中的总支出中一般占有较大比重，如不允许抵扣，会加重企业的税收负担。 但也要注意加强监管。 第五节 增值税应纳税额的计算 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 分类 内容 购进货物改变 生产经营用途 1.用于非应税项目——不交增值税的项目 2.用于免税项目 3.用于集体福利或个人消费 4.发生非正常损失，包括在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 扣税凭证不合格 未按规定取得并保存扣税凭证，或未按规定注明增值税额 第五节 增值税应纳税额的计算 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非应税项目的购进货物： 这里所称的非应税项目是指： （1）所购进的货物或应税劳务用于非应税项目 纳税人将购进的货物用于在建工程、管理部门、非生产性机构等。 （2）所购进的货物或应税劳务用于： 对外提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产等。 如交通运输业、建筑业、金融保险业