2008年暑期双专班.ppt

审计学 2008年暑期双专班 第一讲 审计的定义 谢少敏 第五章 财务报表审计的框架 　年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。 　　Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on 　　　　　　　　the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36 第五章 目录 1、财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能 3、审计的方法 4、财务报表审计与舞弊审计 5、财务报表审计对公司治理的贡献 AAA基础审计概念委员会的定义 审计是一个为确定关于经济行为及经济现象的声明（assertions）和既定标准之间的符合程度，而对这种声明有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。 图5-1 《基础审计概念》的审计框架 Types of auditors 注册会计师（Certified Public Accountant：CPA ）—指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 CPA是财务报表审计的主体。 内部审计人员（Internal auditors ）—企业内部从事内部审计的雇员。 政府审计人员（Governmental auditors ）—政府审计部门、如国家审计署的雇员。 内部审计 内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。 内部审计对CPA审计的作用： 有效的内部审计通常有助于CPA确定或修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围。 政府审计 政府审计是国家审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依法进行的审计监督。 社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。 资料：审计正行进在错误的方向上？ 某政府部门于2001年对某公司2000年度的会计及审计信息进行了检查。检查组从会计师事务所的审计底稿记录中发现该公司有3000万元的关联交易未披露。检查组认定该事项属于会计信息“重大遗漏”。 CPA辩称，之所以未要求公司披露该金额，依据的是其确定的重要性标准。该金额占2000年末资产总额40亿元的比例不到1%，占2000年度主营业务成本26亿元的比例也不到1.2%，远远低于审计计划确定的重要性水平。 但CPA最终还是被给予警告处罚。 为什么呢？ CPA审计有其专业性。 CPA和其他社会主体之间对审计及其相关概念存在不同理解。 因为‥‥‥ 不到1%的误差，对信息的公允性的影响？ 3000万元的关联交易，对交易的公平性的影响？ 审计的主题 例：审计人通过核对现金日记账和现金收付凭证对现金收支进行审计。 需要审计人给出的审计结论p.54 ？ 审计结论 关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见； 审计结论 关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见； 关于会计账簿是否正确，是否可靠的意见； 审计结论 关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见； 关于会计账簿是否正确，是否可靠的意见； 关于现金在财务报表上的披露是否恰当，是否可靠的意见； 审计结论 关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见； 关于会计账簿是否正确，是否可靠的意见； 关于现金在财务报表上的披露是否恰当，是否可靠的意见； 关于出纳员是否正确地执行了业务、内部控制是否健全的意见； 审计结论 关于现金的记账是否正确，是否可靠的意见； 关于会计账簿是否正确，是否可靠的意见； 关于现金在财务报表上的披露是否恰当，是否可靠的意见； 关于出纳员是否正确地执行了业务、内部控制是否健全的意见； 关于现金支付所反映的、企业管理当局的业务处理是否妥当的意见。 审计的主题 由于审计人需要予以证明的命题（要证明对象）不同，即使是同样的审计，审计的结论会不同。 审计的主题：需要审计人给出审计结论的要证明对象。 审计的系列 根据审计的主题，审计有两大系列：其一是需要对被审计对象的陈述或者声明发表意见的审计，称之为信息审计；其二是需要对被审计对象的行为、过程以及系统发表意见的审计，称之为行为审计。 图5-2 按照审计的主题分类