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论资金内部控制 杨瑞平 山西财经大学 本讲主要内容 资金内部控制的意义 资金的分工控制 资金的收入控制 资金的支出控制 资金的结存控制 票据与财务印章的控制 一、资金内部控制的意义 （一）资金的含义 资金，也称货币资金，是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他资金。资金是充当一般等价物的特殊商品，是贪污舞弊的主要对象；资金是一个单位进行经济活动的血液，使财务管理的主要对象；资金是最重要的资产，使内部控制的主要对象。 （二）资金内部控制的含义 资金内部控制，是指企业为了保证资金的安全、完整，保证资金收、付业务的合理、合法和 一、资金内部控制的意义 有效，保证资金收、付、存信息的真实可靠而建立的各种控制政策与程序的总称。 （三）资金内部控制的内容 资金内部控制的内容通常可分为以下五个方面：分工控制、收入控制、支出控制、结存控制和相关票据、印章控制。 （四）资金内部控制的意义 加强资金内控，对于保护资金的安全、完整，防止贪污、舞弊的发生，提高资金使用效益，妥善处理各种财务关系，都有十分重要的意义。 二、资金的分工控制 资金分工控制的主要内容： （一）资金分工控制的一般要求 （二）出纳员在资金控制中的职责 （三）会计员在资金控制中的职责 （四）内审员在资金控制中的职责 （五）各级领导人员在资金控制中的职责 二、资金的分工控制 （一）资金分工控制的一般要求 主要有三点： 1、坚持不相容职务相分离原则：企业应当建立资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。负责企业资金的授权审批、收支保管、会计记录、稽核检查等工作的各级领导人员、出纳员、会计员、内部审计人员等，应当相互独立、职责明确和相互制衡，不得兼任不相容职务。 二、资金的分工控制 2、要任用高素质的人员办理资金业务 由于资金具有更高的被盗、被贪污、被挪用、被侵占的风险，企业应当配备较高素质的人员办理资金业务。 企业负责人和财务负责人不但要任用贤能的人从事资金控制，还要特别留意参与资金内部控制的有关人员是否有吸毒、赌博、嫖娼、过度挥霍等不良行为。一旦发现有这些行为或情况之一的，应当将有关人员尽早调离货币资金内部控制岗位。 二、资金的分工控制 3、实行关键岗位的定期轮换 企业应当根据企业实际情况，对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换。岗位轮换的周期最长不得超过五年。 4、实行关键岗位的强制休假制度 关键财会岗位通常是指出纳员岗位、总账记账员岗位、稽核员岗位等。休假起止时应办好工作交接手续。休假岗位、周期和时间应当明文规定，规范执行。 二、资金的分工控制 （二）出纳员在资金控制中的职责 出纳员在资金内部控制中的职责是：资金的收支和保管，现金和银行存款日记账的登记等工作，必要时还可负责资金收支原始凭证的购置、保管、使用或发放以及登记工作等，但不得兼任稽核、会计档案保管、总分类账及收入、费用、债权、债务等明细分类账的登记工作。 出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。 二、资金的分工控制 规模较大的单位，各种货币资金收支存及其日记账的登记，也可以由不同的出纳人员分工负责；还可设立独立的结算中心或内部银行，集中负责办理对下属单位或分支机构的货币资金收支，单位财会部门设立出纳员岗位，只负责总部日常货币资金收支、保管及其日记账的登记。 （三）会计员在资金控制中的职责 在资金内部控制中，会计员的职责是：原始凭证的复核，收、付款记账凭证的编制，总分类账和明细分类账登记，账目稽核，会计档案的临时保管 二、资金的分工控制 等记录性的工作，不得以任何方式接触企业的货币资金。 在会计人员较多的情况下，上述工作可作进一步分工，如分别设置复核、制单、记账、稽核等岗位；各种明细分类账的登记也可分工为成本组、材料组、工资组、债权债务组等分别负责。 负责稽核工作的会计人员最好不兼管账目登记工作，以防掩盖自己的记账错误。 会计员与出纳员之间应当相互独立，不能有伦理上的亲密关系、经济上的共同利益、工作上的长期协作等损害相互独立的情形，否则，就应当进行 二、资金的分工控制 岗位调换或及时进行岗位轮换。 必须严格坚持钱账分管原则，严格控制会计人员通过代理货币资金收支等非法接触企业货币资金。 （四）内审员在资金控制中的职责 内审员应负责库存现金的突击盘点，银行账的独立核对，收支凭证及账簿记录的审计，内部控制运行的日常检查和评价等核查性的工作。 不得负责资金管理与核算的任何工作，不得负责资金内部控制的建立和修改，也不得有罚款和盘点库存现金时收缴保险柜钥匙等接触资金的行为。 二、资金的分工控制 （五）各级领导人员在资金控制中的职责 1、部门负责人 部门的负责人在资