中级财务会计第章金融资产.pptVIP

第5章 第4章 存货 第5章 金融资产目 录 学习目的和要求 5.1 金融资产 5.2 交易性金融资产 5.3 持有至到期投资 5.4 可供出售金融资产 学习目的和要求 目的是学习金融资产会计处理知识 1.了解金融资产的分类 2.掌握交易性金融资产的会计处理 3.掌握持有至到期投资的会计处理 4.掌握可供出售金融资产的会计处理 金融资产 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 5.1 金融资产 5.1.1 金融资产分类 5.1.2 金融资产的计量原则 5.1.1 金融资产分类 企业结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时作如下分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4. 可供出售金融资产。 5.1.2 金融资产的计量原则 1. 金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。 企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。 交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。 2.金融资产的后续计量 金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的计量基础也不完全相同。 3.金融资产的减值 对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不进行减值测试，不计提减值准备。 企业应当对持有至到期投资、贷款和应收款项进行减值测试，并提取减值准备。 5.2 交易性金融资产 5.2.1 交易性金融资产确认 5.2.2 交易性金融资产的计量 5.2.3 会计科目设置 5.2.4 交易性金融资产核算 5.2.1交易性金融资产确认 交易性金融资产实际上包括金融资产中的以下内容： 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。 交易性金融资产 满足下列条件之一的，确认交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3.属于衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）。 5.2.2 交易性金融资产计量 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 5.2.2 交易性金融资产计量 企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 5.2.3会计科目设置 交易性金融资产 公允价值变动损益 交易性金融资产 核算内容：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 注意：企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 明细核算：本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 6101公允价值变动损益 核算内容：核算企业交易性金融资产，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 明细核算：本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。 期末：应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 5.2.4交易性金融资产核算 1.取得交易性金融资产： 借：交易性金融资产（成本）〔公允价值〕 投资收益〔交易费用〕 应收股利 应收利息 贷：银行存款〔实际支付的金额〕 2.持有期间的利息或股利 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 收到宣告发放的现金股利或债券利息： 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 3.资产负债表日公允价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动） 4.交易性金融资产处置 出售交易